Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Katarzyna Nikodem Sędziowie Sędzia WSA Izabela Kucznerowicz Sędzia WSA Dominik Mączyński (spr.) Protokolant st. sekr. sąd. Agnieszka Ratajczak po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 23 października 2013r. sprawy ze skargi A sp. z o. o. S. K. A. na interpretację indywidualną Ministra Finansów działającego przez organ upoważniony Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych I. uchyla zaskarżoną interpretację; II. zasądza od Ministra Finansów działającego przez organ upoważniony Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącej spółki kwotę [...] zł ( [...] 00/100 ) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego;
Wnioskiem złożonym w dniu [...], uzupełnionym pismem z dnia [...], "X." Sp. z o.o. S.K.A. w P. (dawniej "Y." Sp. z o.o.), zwróciła się do Ministra Finansów, reprezentowanego przez Dyrektora Izby Skarbowej w P., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Prezentując we wniosku stan faktyczny spółka wskazała, że ma zamiar przekształcić się ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej w skrócie: "Sp. z o.o.") w spółkę komandytowo-akcyjną (dalej w skrócie: "SKA"). SKA będzie kontynuować działalność Sp. z o.o. w oparciu o jej dotychczasowy majątek. Podkreślono, że przekształcenie Sp. z o.o. w SKA nie będzie się wiązało z wniesieniem dodatkowych wkładów przez wspólników, tj. majątek SKA powstałej na skutek przekształcenia będzie odpowiadać majątkowi Sp. z o.o. Wnioskodawczyni oświadczyła, że na dzień przekształcenia będzie posiadać kapitał zapasowy oraz zysk bieżącego roku obrotowego (tj. 2012 r.). Wkłady wspólników SKA zostaną określone na poziomie identycznym do dotychczasowej wartości kapitału zakładowego spółki. Ponadto wskazano, że kwota kapitału zapasowego oraz kwota zysku bieżącego roku obrotowego spółki zostaną przelane na kapitał zapasowy SKA. Wnioskodawczyni stwierdziła także, że wszystkie wyniki finansowe do końca 2011 r. włącznie, zostały podzielone zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej w skrócie: "K.s.h.") i zasilają kapitał zapasowy Sp. z o.o.
W piśmie z dnia [...], stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazano, że w dniu [...] nastąpiło zarejestrowanie przekształcenia Sp. z o.o. w Sp. z o.o. SKA. Podmiotem uzupełniającym pierwotny wniosek była już spółka przekształcona, tj. Sp. z o.o. SKA, posiadająca ten sam NIP i REGON, co spółka przekształcana, oraz nowy numer KRS. Ponadto wyjaśniono, że wspólnikami spółki przekształcanej i spółki przekształconej byli i są: jedna osoba prawna, tj. Sp. z o.o. oraz dwie osoby fizyczne. Wnioskodawczyni stwierdziła również, że na dzień sporządzenia pisma, zgodnie z art. 41 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej w skrócie: "ustawa o PDOF"), jest obowiązana, jako płatnik, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, od dochodu określonego w art. 24 ust. 5 pkt 7 lub pkt 8 ustawy o PDOF.
W oparciu o tak przedstawiony stan faktyczny spółka zadała organowi podatkowemu następujące pytania: czy opisane przekształcenie Sp. z o.o. w Sp. z o.o. SKA, spowodowało na dzień przekształcenia, po stronie wspólników Sp. z o.o. SKA będących osobami fizycznymi, powstanie jakiegokolwiek dochodu (przychodu) podatkowego oraz czy SKA ma obowiązek jako płatnik pobrać od nich (wspólników - osób fizycznych) i odprowadzić do właściwego urzędu skarbowego podatek od wartości kapitału zapasowego przeniesionego do SKA, a przypadającego na wspólników będących osobami fizycznymi?
W ocenie wnioskodawczyni, podjęcie przez walne zgromadzenie Sp. z o.o. uchwały o podziale zysku i przekazaniu go na kapitał zapasowy, a następnie przekształcenie tej Sp. z o.o. w SKA, nie powoduje powstania po stronie wspólników SKA jakiegokolwiek dochodu, który podlegałby opodatkowaniu. Spółka podniosła, że wyrażone przez nią stanowisko znajduje oparcie w licznych wyrokach NSA. Powołując się na wyrok NSA z dnia 29 listopada 2011 r., sygn. akt II FSK 930/10, stwierdziła, że każdy dozwolony przepisami K.s.h. podział zysku wyklucza zastosowanie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PDOF w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową. Zawężenie art. 24 ust 5 pkt 8 ustawy o PDOF wyłącznie do zysków niepodzielonych między wspólników prowadziłoby do rozszerzenia obowiązku podatkowego, co jest niedopuszczalne w świetle art. 217 Konstytucji RP. Spółka podkreśliła także, że jej pogląd znajduje potwierdzenie również w treści interpretacji indywidualnej z dnia [...], nr [...], wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w P.