Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Aleksandra Kiersnowska-Tylewicz Sędziowie Sędzia WSA Dominik Mączyński (spr.) Sędzia WSA Waldemar Inerowicz Protokolant: st. sekr. sąd. Ewa Szydłowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 21 grudnia 2017 r. sprawy ze skargi "A" sp. z o.o. z siedzibą [...] na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę
Pismem z dnia 23 lutego 2017 r. X. sp. z o.o. z siedzibą M(1) (dalej zwana również skarżącą lub wnioskodawczynią) zwróciła się z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Skarżąca przedstawiła opis zdarzenia przyszłego, zgodnie z którym jako spółka kapitałowa podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawczyni planuje wdrożenie modelu polegającego na najmie samochodów osobowych dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej od innego podmiotu z siedzibą na terytorium UE na podstawie umowy bądź umów najmu. W związku z najmem samochodów skarżąca będzie ponosić szereg wydatków z tytułu używania samochodów osobowych. Jednocześnie w związku z najmem ww. samochodów wnioskodawczyni poniesie wydatki związane z:
1) koniecznością zapłaty podatku akcyzowego zgodnie z art. 102 ust. 3 w zw. z art. 101 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, tj. podatku, który wnioskodawczyni zapłaci jako podmiot występujący o rejestrację samochodów na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, niebędący ich właścicielem;
2) stałymi, okresowymi opłatami serwisowymi płaconymi na rzecz wynajmującego niezależnie od faktycznego używania danego samochodu osobowego, dotyczącymi danego okresu, za który są należne. Opłaty serwisowe mogą być obliczane na podstawie szacunkowych danych wynikających z poprzednich, historycznych okresów. Opłaty serwisowe nie będą jednak opierać się na danych z bieżącego okresu, za który będą należne. W przypadku braku wystarczających danych historycznych opłaty serwisowe będą kalkulowane w zryczałtowany sposób. Opłaty serwisowe wynikać będą:
a) z umowy najmu, tj. będą rozliczane jako część składowa usługi najmu, przy czym mogą one stanowić osobną pozycję na fakturze, bądź też
b) z zawartej w związku z umową najmu umową o świadczenie usług serwisowych, usługi te rozliczane będą odrębnie od usługi najmu;
3) różnego rodzaju ubezpieczeniami ww. samochodów osobowych, w tym ubezpieczeniem odpowiedzialności cywilnej, ubezpieczeniem AC, oraz ubezpieczeniem od następstw nieszczęśliwych wypadków (OC, AC, NNW łącznie określane jako: ubezpieczenie), których wysokość będzie niezależna od faktycznego używania danego samochodu osobowego, jednocześnie konieczność poniesienia wydatków związanych z ubezpieczeniem OC wynika z obowiązującego prawa. Poniesienie wydatków na AC/NNW będzie zależne od analizy ryzyka strat skarżącej, w tym ewentualnego wzrostu czynszu najmu w wyniku ewentualnych strat na kradzieżach i naprawach powypadkowych;
4) ewentualnymi kosztami wynikającymi z napraw, kosztów obciążeń z tytułu uszkodzeń samochodu mających wpływ na wartości jego odsprzedaży przez wynajmującego, z kradzieży i likwidacji samochodów osobowych ubezpieczonych (przy czym straty powstałe w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz koszty ich remontów powypadkowych jedynie przy założeniu, że samochody były objęte AC);
5) podatkiem VAT wynikającym z faktur dokumentujących wydatki związane z najmowanymi pojazdami w części, która zgodnie z art. 86a ustawy z dnia 1 1 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2016 r. poz. 710 ze zm. - dalej w skrócie: "ustawa o PTU") nie podlega odliczeniu.