Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący S. NSA Maria Piórkowska /spr./ Sędziowie NSA Bożena Wieczorska WSA Barbara Stukan-Pytlowany Protokolant sek.sąd. Teresa Tochowicz po rozpoznaniu w Wydziale I Finansowym w dniu 4 kwietnia 2007r. sprawy ze skargi Izby Rolniczej na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] listopada 2006r. nr [...] w przedmiocie interpretacji przepisów prawa podatkowego I. uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzające ją: decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] dnia 2006 r., nr [...] postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...] z dnia 2006r., znak: [...], II. określa, że uchylone decyzje i postanowienie wymienione w punkcie I nie mogą być wykonane do chwili uprawomocnienia się wyroku, III. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącej Izby Rolniczej kwotę 440 /słownie: czterysta czterdzieści/ złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Pismem z dnia (...) grudnia 2005r. (...) Izba Rolnicza, na podstawie art. 14 a ustawy z dnia 29 września 1997 r. Ordynacja podatkowa /Dz.U. Nr 137, poz., 926 ze zm./ zwróciła się z pytaniem czy diety członków komisji wyborczych korzystają ze zwolnienia podatkowego określonego przepisem art. 21 ust.1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Decyzją z dnia (...) listopada 2006r. (...) Dyrektor Izby Skarbowej, po rozpoznaniu odwołania Izby Rolniczej, utrzymał w mocy decyzję własną z dnia (...) sierpnia 2006r. (...) odmawiającą zmiany postanowienia Naczelnika urzędu Skarbowego z dnia (...) stycznia 2006 r. znak (...) w przedmiocie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa.
W uzasadnieniu decyzji organ podniósł, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 2.280 zł. Istotą sporu w rozpatrywanej sprawie jest możliwość zastosowania powyższego zwolnienia w odniesieniu do należności otrzymywanych przez członków wojewódzkich i okręgowych komisji wyborczych przeprowadzających wybory do walnego zgromadzenia Izby Rolniczej za udział w pracach tych komisji oraz do należności otrzymanych przez członków walnego zgromadzenia Izby oraz członków zarządu i komisji powoływanych do pełnienia tych funkcji spośród wszystkich członków walnego zgromadzenia. Odwołujący się nie kwestionuje przy tym poglądu wyrażonego w decyzji I instancji, że samo nazwanie "dietą" wypłacanego czy otrzymywanego świadczenia nie upoważnia do zastosowania w odniesieniu do otrzymywanego z tego tytułu przychodu zwolnienia podatkowego, jeżeli nie są spełnione pozostałe przesłanki ustawowe warunkujące prawo do zwolnienia.
Kierując się podstawową metodą wykładni - wykładnią gramatyczną (przywoływaną również przez Izbę Rolniczą w odwołaniu), należy stwierdzić, że ustawodawca wprowadza jednoznaczne kryterium podmiotowe powoływanego wyżej zwolnienia, zawężając możliwość jego stosowania do osób wykonujących czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich. Posługuje się w tym przypadku sformułowaniem zawartym również w innym przepisie - zgodnie z art. 13 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów z działalności wykonywanej osobiście zalicza się przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek. Skoro ustawodawca używa w przepisach jednej ustawy tego samego sformułowania dla określenia pewnej kategorii podmiotów, jest oczywiste, że na gruncie tej ustawy należy nadawać mu takie samo znaczenie -"osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich", o których mowa w art. 13 pkt 5 i art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to ta sama grupa podatników. Powyższe oznacza, że osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie można jednak pominąć zastrzeżenia zawartego w art. 13 pkt 5 ustawy, wskazującego jednoznacznie, że z przychodów otrzymywanych przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich wyłącza się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji łub innych organów stanowiących osób prawnych, tj. przychody, o których mowa w art. 13 pkt 7 ustawy. Zgodnie z powołanym przepisem przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych są wprawdzie przychodem z działalności wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy) jednak wyraźnie wyodrębnionym od przychodów otrzymywanych przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich.