Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Tomasz Świetlikowski, Sędzia WSA Jadwiga Danuta Mróz,, Sędzia WSA Katarzyna Radom (sprawozdawca), Protokolant: starszy asystent sędziego Katarzyna Gierczak, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 24 marca 2015 r. sprawy ze skargi: Gminy W. na indywidualną interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w P. działającego w imieniu Ministra Finansów z dnia [...] października 2014 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług: oddala skargę.
Przedmiotem skargi jest interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w P., działającego w imieniu Ministra Finansów, na wniosek Gminy W. (dalej: strona, skarżąca, gmina) w przedmiocie podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. W latach 2004-2012 poniosła wydatki na realizację inwestycji w zakresie budowy i rozbudowy infrastruktury wodno-kanalizacyjnej. Gmina zrealizowała inwestycje polegające na budowie kanalizacji sanitarnej w miejscowościach zlokalizowanych na terenie gminy. Wartość przedmiotowych inwestycji za każdym razem przekraczała 15 tys. zł. Ponoszone w tym zakresie wydatki były dokumentowane przez dostawców/wykonawców fakturami VAT z wykazanym podatkiem VAT. Gmina nie dokonała odliczenia podatku wynikających z ww. faktur. Pierwotnie, każdorazowo, po zakończeniu danych inwestycji i oddaniu ich do użytkowania, tj. odpowiednio w 2004 r., 2005 r., 2006 r., 2007 r., 2008 r. oraz 2009 r., 2010 r., 2011 r., 2012 r. powstałe obiekty skarżąca nieodpłatnie udostępniała do użytkowania spółce, w której posiada 100% udziałów - A sp. z o.o. (dalej: spółka komunalna), świadczącej na terenie gminy usługi w zakresie zbiorowego dostarczania wody i odprowadzania ścieków.
W październiku 2013 r. gmina zmieniła dotychczasową praktykę i odpłatnie udostępniła przedmiotową infrastrukturę wodno-kanalizacyjną na rzecz spółki na podstawie umowy dzierżawy. Z tytułu odpłatnego udostępnienia przedmiotowej infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, gmina pobiera od spółki określone w umowie wynagrodzenie (czynsz dzierżawny), wystawiając na jej rzecz faktury VAT. Dokumenty te ujmuje w rejestrach sprzedaży, zaś z kwoty wynikające ww. faktur. wykazuje w deklaracjach VAT-7, składanych począwszy od listopada 2013 r.
Na gruncie tak opisanego stanu faktycznego gmina pytała:
1) czy w związku z odpłatnym udostępnieniem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej na rzecz spółki komunalnej, ma prawo do korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm., dalej: ustawa o VAT) i odliczenia odpowiedniej części podatku naliczonego od poniesionych wydatków inwestycyjnych na wytworzenie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej;
2) w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, jaką część VAT naliczonego od wydatków związanych z budową infrastruktury wodno-kanalizacyjnej gmina ma prawo odliczyć;
3) czy przedmiotowa korekta winna być dokonywana corocznie, w wysokości 1/10 podatku naliczonego, do końca dziesięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT.
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, gmina stwierdziła, że w związku z odpłatnym udostępnieniem przedmiotowej infrastruktury wodno-kanalizacyjnej na rzecz spółki ma prawo do korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy o VAT i odliczenia odpowiedniej części podatku naliczonego od poniesionych wydatków inwestycyjnych, na zasadach określonych w art. 91 ust. 7 i ust. 7a ww. ustawy przy zastosowaniu 10-letniego okresu korekty, pod warunkiem jednak niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przy czym, okres korekty podatku naliczonego dotyczącego budowy i rozbudowy ww. infrastruktury - zgodnie z art. 91 ust. 2 ww. ustawy - wynosi 10 kolejnych lat, licząc od roku, w którym nieruchomość w postaci infrastruktury wodno-kanalizacyjnej została oddana do użytkowania, natomiast sama korekta dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy jej wytworzeniu.