Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Halina Betta Sędziowie Sędzia NSA Andrzej Szczerbiński Sędzia WSA Ireneusz Dukiel (sprawozdawca) Protokolant Anna Szokalska- Kruś po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 15 listopada 2005 r. sprawy ze skargi Z. Z. i Z. Z. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia [...]r., nr [...] w przedmiocie odmowy przywrócenia terminu do złożenia zeznania podatkowego za 2002 r. z uwzględnieniem wspólnego rozliczenia małżonków oddala skargę.
Sygn. akt I SA / Wr 192 / 05
U Z A S A D N I E N I E
Podatnik- Z. Z. w 2002 r. prowadził wraz ze wspólnikiem A. S. działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej A" w zakresie usług introligatorskich, rozliczając się z należnych zobowiązań podatkowych w formie karty podatkowej.
Naczelnik Urzędu Skarbowego W.- F. decyzją z dnia [...]., nr [...], stwierdził wygaśnięcie decyzji z dnia [...]. ustalającej podatnikom wysokość podatku dochodowego w formie kart podatkowej za 2002r.
W dniu [...]r. Z. Z. złożył zeznanie podatkowe o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym 2002 (PIT- 36), rozliczając się na zasadach ogólnych.
Postanowieniem z dnia [...]r., nr [...], Naczelnik Urzędu Skarbowego W.- K. wszczął wobec podatnika postępowanie w celu określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2002 r.
W trakcie prowadzonego postępowania podatkowego małżonkowie Z. Z. i Z. Z.w dniu [...]r. wystąpili z wnioskiem o przywrócenie terminu do złożenia wspólnego zeznania podatkowego za 2002 r., składając jednocześnie wspólne zeznanie podatkowe PIT- 36 o wysokości osiągniętego dochodu w 2002 r., po czym w dniu 14 [...]złożyli korektę tego zeznania podatkowego stwierdzając, iż obejmuje ona również odpisy amortyzacyjne "od wartości remontu pomieszczeń zakładu wykrojników oraz środków trwałych".
Naczelnik Urzędu Skarbowego W.- K. decyzją z dnia [...]r., nr [...]odmówił Z. Z. i Z. Z. przywrócenia terminu do złożenia zeznania podatkowego za 2002 r. z uwzględnieniem wspólnego rozliczenia małżonków. W uzasadnieniu swojej decyzji organ podatkowy pierwszej instancji stwierdził, iż termin złożenia zeznania podatkowego, przewidziany w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest terminem prawa materialnego i nie podlega przywróceniu, a ponadto podatnicy, w związku ze złożeniem zeznania podatkowego wraz z wnioskiem o wspólne opodatkowanie po dniu [...]r., utracili prawo łącznego opodatkowania swych dochodów za 2002 r.
W odwołaniu od powyższej decyzji podatnicy zarzucili naruszenie przepisów prawa materialnego przez błędną wykładnię i zastosowanie art. 162 Ordynacji podatkowej i art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych poprzez odmowę przyjęcia zeznania podatkowego za 2002 r. o wspólnych dochodach małżonków. Wskazano, iż do dnia [...]r. podatnicy nie mogli dokonać rozliczenia we wspólnym zeznaniu podatkowym za 2002 r., gdyż Z. Z. prowadził działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej i dopiero po przejściu na zasady ogólne, spowodowane wydaniem decyzji o wygaśnięciu decyzji ustalającej podatnikowi zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej, podatnicy postanowili dokonać rozliczenia podatku za 2002 r. we wspólnym zeznaniu rocznym. Zarzucili przy tym, iż stan faktyczny przytoczony przez organ I instancji pomija okoliczności złożenia w dniu [...]r. wniosku o przywrócenie terminu do złożenia wspólnego zeznania. Przyznali, że niewątpliwie złożenie wspólnego wniosku przez małżonków nastąpiło po dniu [...]r., lecz uchybienie to nie nastąpiło z ich winy, przez co ich zdaniem zostali ograniczeni w swoim prawie wyboru sposobu rozliczenia za dany rok podatkowy. W przekonaniu odwołujących się złożone zeznanie nie powoduje bezskuteczności, gdyż nie można przypisać im uchybienia terminu do złożenia wniosku o wspólne opodatkowanie, ponieważ takich uprawnień nie posiadali. Twierdzili zatem, iż w danym stanie faktycznym data [...]r. nie miała do nich zastosowania, bowiem nie utracili oni prawa opodatkowania łącznie swych dochodów za 2002 r. jako prawa posiadanego, z którego podatnicy w sposób świadomy zrezygnowali.