Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: sędzia WSA Kamila Paszowska - Wojnar, Sędziowie: sędzia WSA Jadwiga Danuta Mróz, sędzia WSA Katarzyna Radom (sprawozdawca), Protokolant: starszy sekretarz sądowy Aleksandra Połaczewska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 5 lipca 2018 r. sprawy ze skargi "A" R.O. Spółka komandytowa z siedzibą w D. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we W. z dnia [...] 2018 r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku od czynności cywilnoprawnych oraz zwrotu nadpłaconego podatku: oddala skargę w całości.
Zaskarżoną decyzją Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we W. utrzymał w mocy orzeczenie Naczelnika Urzędu Skarbowego w N. z [...] 2017 r. odmawiającej spółce "A" R. O. Spółka komandytowa z/s w D. stwierdzenia nadpłaty w podatku od czynności cywilnoprawnych.
Jak wynikało z akt sprawy aktem notarialnym z 11 lipca 2017 r. udokumentowano zawiązanie przez R. G. O. oraz P. T. spółki komandytowej powstałej w wyniku przekształcenia - w trybie art. 551 § 1, art. 562, art. 563 i art. 581 ustawy Kodeks spółek handlowych - spółki "A" R. O. spółka jawna z siedzibą w D. (spółka przekształcana). Z § 7 ww. umowy wynika, że wspólnicy wnieśli do spółki wkłady pieniężne po 500,00 zł każdy, nadto komandytariusz - P. T. wkład niepieniężny w postaci osobistej pracy, której wartość wyceniono na 2.000 zł. Od tej czynności notariusz - jako płatnik - pobrał podatek od czynności cywilnoprawnych (dalej powoływany jako PCC) w wysokości 11 zł.
Następnie 31 lipca 2017 r. został sporządzony do tej umowy aneks na potrzeby podatku od czynności cywilnoprawnych wskazujący sposób wyliczenia i wartości majątku wnoszonego do spółki przekształcanej określonego na kwotę 17.482.632,58 zł. W związku z tym płatnik pobrał od tej czynności podatek w wysokości 87.401 zł (po uwzględnieniu kwoty uprzednio opodatkowanych wkładów).
23 sierpnia 2017 r. skarżąca złożyła wniosek o stwierdzenie nadpłaty w podatku od czynności cywilnoprawnych w kwocie 87.390 zł. Wskazała, że przy przekształceniu spółki opodatkowaniu podlega wyłącznie zwiększenie majątku spółki przekształconej w wyniku wniesienia podwyższonych wkładów, nie zaś wypracowany przed przekształceniem majątek. Brak zatem podstaw do przyjęcia za podstawę opodatkowania wartości majątku spółki istniejącego przed przekształceniem. Odpowiadając na wezwanie organu podatkowego skarżąca oświadczyła, że opodatkowano jedynie wkłady pieniężne o wartości 1.000 zł, wniesione przez wspólników spółki cywilnej "A" - w momencie przekształcenia spółki cywilnej w spółkę jawną. Spółka nie opodatkowywała podatkiem od czynności cywilnoprawnych innych składników majątku, nie korzystała ze zwolnień podatkowych wskazanych w art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2017 r. poz. 1150 ze zm., dalej powoływana jako u.p.c.c.). Podkreślała, że przekształcenie dotyczy majątku spółki nie wspólników zatem nie wnoszą oni żadnych wkładów do spółki i nie dochodzi do zwiększenia jej majątku.
Powołaną na wstępie decyzją Naczelnik Urzędu Skarbowego w N. odmówił stwierdzenia wnioskowanej nadpłaty. Powołując się na art. 1 ust. 1 pkt 2, art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) oraz art. 9 pkt 11 lit. a) u.p.c.c. wywiódł, że w sytuacji gdy majątek spółki osobowej (jawnej lub komandytowej) powstały w wyniku przekształcenia przewyższa wartość uprzednio opodatkowanych wkładów do spółki przekształcanej, to ta nadwyżka, z racji wcześniejszego jej niepodatkowania, podlega opodatkowaniu PCC. Z niespornych w sprawie faktów wynika, że wspólnicy spółki jawnej "A" wnieśli uprzednio tytułem wkładu kwotę 1.000 zł, która podlegała opodatkowaniu. Dalszy majątek spółki przekształcanej przekazany do spółki przekształconej nie został opodatkowany, a zgodnie z powołanymi regulacjami powinien.