Delegacja ustawowa z art.7 ust.3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych upoważnia radę gminy do wprowadzenia jedynie przedmiotowych zwolnień w podatku od nieruchomości. Wyraźnie określony zakres zwolnień, nie może być modyfikowany kryteriami podmiotowymi, w tym odnoszącymi się do źródła przychodów osób objętych zwolnieniem. Strona podmiotowa obowiązku podatkowego, tj. w czyim władztwie znajduje się przedmiot opodatkowania, jest niedozwoloną modyfikacją ww. delegacji ustawowej. Próba opisania strony przedmiotowej zwolnienia podatkowego (budynki inwentarskie i stodoły) z jednoczesnym określeniem podmiotów charakteryzujących się określoną sytuacją związaną z pobieraniem świadczeń emerytalnych, rentowych lub świadczeń przedemerytalnych, wykracza poza zakres przyznanych Radzie uprawnień.
Wojew-dzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu W składzie: Przewodniczący: Sędzia WSA - Jadwiga Danuta Mr-z (sprawozdawca) Sędzia WSA - Marta Semiczek Sędzia WSA - Maria Tkacz - Rutkowska Protokolant: Aleksandra Madej Po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 18 listopada 2005 r. sprawy ze skargi: Rady Miasta i Gminy P. na uchwałę Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej we W. z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie: stwierdzenia nieważności uchwały Nr [...] Rady Miasta i Gminy P. z dnia [...] w sprawie zmiany uchwały Nr [...] z dnia [...] w sprawie zwolnień z podatku od nieruchomości oddala skargę
Przedmiotem skargi jest uchwała Nr [...] z dnia [...] Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej we W. (podjęta na podstawie art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 7.10.1992 r. o regionalnych izbach obrachunkowych oraz na podstawie art. 91 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym), którą organ ten stwierdził nieważność uchwały Rady Miasta i Gminy P. Nr [...] z dnia [...] w sprawie zmiany uchwały Nr [...] Rady Miasta i Gminy P. z dnia [...] w sprawie zwolnień z podatku od nieruchomości.
Z akt sprawy wynika, że w dniu [...] Rada Miasta i Gminy P. podjęła uchwałę Nr [...] w sprawie zmiany uchwały Nr [...] Rady Miasta i Gminy P. z dnia [...] w sprawie zwolnień z podatku od nieruchomości. W § 1 tejże uchwały postanowiono: "(...) 5/ zwalnia się budynki inwentarskie i stodoły znajdujące się w posiadaniu osób pobierających świadczenie emerytalne, rentowe lub zasiłek przedemerytalny, samodzielnie prowadzących gospodarstwo domowe, za wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej".
W wyniku wpływu powyższej uchwały do Regionalnej Izby Obrachunkowej we W. wszczęto w stosunku do niej postępowanie nadzorcze, które zakończyło się podjętą [...] uchwałą Nr [...] Kolegium Regionalnej Izby Obrachunkowej - stwierdzającą nieważność § 1 ww. uchwały Rady Miasta i Gminy P. Zdaniem organu nadzorczego - zakwestionowana uchwała w sposób istotny narusza art. 7 ust. 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2002 r Nr 9, poz.84 ze zm.) - wprowadza bowiem zwolnienie w podatku od nieruchomości o charakterze przedmiotowo - podmiotowym. Wprowadzone zwolnienie dotyczy wprawdzie przedmiotu opodatkowania w podatku od nieruchomości (budynków inwentarskich i stodół), jednak równocześnie odnosi je do określonej kategorii podatników tego podatku tj. osób pobierających świadczenia emerytalne, rentowe lub zasiłek przedemerytalny, samodzielnie prowadzących gospodarstwa domowe. Różnicowanie stawek podatku lub zwalnianie od niego w zależności od cech podatnika takich jak źródło dochodu (emeryt, rencista, osoba pozostająca na zasiłku przedemerytalnym) - zdaniem organu nadzoru nie ma uzasadnienia w przepisach o podatkach i opłatach lokalnych. Ponadto wprowadzone zróżnicowanie stawek podatku w związku z przyjętymi cechami podatników narusza konstytucyjne zasady państwa prawnego i równości wszystkich obywateli wobec prawa, wyrażone w art. 2 i art. 32 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz.483). Pozostaje też w sprzeczności z wynikającą z art. 217 Konstytucji RP - zasadą, że "nakładanie podatków, innych danin publicznych, określanie podmiotów, przedmiotów opodatkowania i stawek podatkowych, a także zasad przyznawania ulg i umorzeń oraz kategorii podmiotów zwolnionych od podatków następuje w drodze ustawy". Z powyższej regulacji ustawy zasadniczej wynika, że wprowadzenie określonych ulg jest możliwe jedynie w granicach ustawowego upoważnienia, tymczasem ustawa o podatkach i opłatach lokalnych upoważniła organy uchwałodawcze jednostki samorządu terytorialnego do różnicowania obciążeń podatkowych wyłącznie według kryterium przedmiotowego. Wprowadzenie zatem przez Radę Miasta i Gminy P. ulg dla określonych grup podatników w zależności od źródła ich utrzymania (emerytura, renta lub zasiłek przedemerytalny), świadczy o stosowaniu kryteriów mieszanych, co w sposób istotny zdaniem organu nadzorczego narusza postanowienia art. 7 ust.3 ustawy o podatku i opłatach lokalnych, dopuszczającego stosowanie jedynie kryteriów przedmiotowych.