Skarga kasacyjna na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2002 r.,
Tezy

Do dnia 31 grudnia 2002 r. zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 2000 nr 14 poz. 176 ze zm. obejmowało także wynagrodzenia za pracę oraz uposażenia i inne należności pieniężne przysługujące m.in. żołnierzom z tytułu służby na ostatnio zajmowanym w kraju stanowisku służbowym.

Sentencja

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Stefan Babiarz, Sędziowie NSA Jacek Brolik (sprawozdawca), Jerzy Rypina, Protokolant Anna Dziewiż, po rozpoznaniu w dniu 8 sierpnia 2006 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Andrzeja i Jolanty W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 27 kwietnia 2005 r. sygn. akt III SA/Wa 81/05 w sprawie ze skargi Andrzeja i Jolanty W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 21 grudnia 2004 r. (...) w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2002 r., 1) uchyla zaskarżony wyrok, 2) uchyla decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 21 grudnia 2004 r. (...), 3) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w W. na rzecz Andrzeja i Jolanty W. kwotę 1.557 /słownie: jeden tysiąc pięćset pięćdziesiąt siedem/ złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania w sprawie.

Uzasadnienie strona 1/5

Wyrokiem z dnia 27 kwietnia 2005 r., III SA/Wa 81/05, Wojewódzki Sąd Administracyjny oddalił skargę Andrzeja i Jolanty W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 21 grudnia 2004 r. utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego W.-P. z dnia 4 października 2004 r., którą odmówiono skarżącym stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2002 r.

W uzasadnieniu do tego wyroku w pierwszej kolejności przybliżono przebieg postępowania przed organami podatkowymi. W tych ramach wskazano, że Andrzej W. wystąpił do Urzędu Skarbowego W.-P. o zwrot nadpłaconego podatku dochodowego od osób fizycznych za okres od dnia 20 kwietnia 2002 r. do dnia 4 listopada 2002 r. w kwocie 3.528,70 zł. Podatnik jako podstawę swego żądania wskazał art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 2000 nr 14 poz. 176 ze zm., zwana dalej "u.p.d.o.f"/, który stanowił /w brzmieniu obowiązującym w 2002 r./, że wolne od podatku dochodowego są: należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom i pracownikom cywilnym jednostek wojskowych użytych poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, a także należności pieniężne wypłacone żołnierzom, policjantom i pracownikom pełniącym funkcje obserwatorów w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych. Wnioskodawca wskazał, że w spornym okresie pełnił służbę w Polskim Kontyngencie Wojskowym w Kuwejcie i z tego tytułu otrzymał, na podstawie par. 3 i par. 15 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 5 grudnia 2000 r. w sprawie uposażenia i innych należności pieniężnych otrzymywanych przez żołnierzy wyznaczonych do pełnienia służby poza granicami państwa /Dz.U. nr 115 poz. 1198 ze zm., zwane dalej "rozporządzeniem"/ należność zagraniczną i dodatek wojenny w kwocie 9.200 dolarów amerykańskich. Należności te zostały zwolnione od podatku na podstawie wspomnianego art. 21 ust. 1 pkt 83 u.p.d.o.f. W okresie pełnienia służby w Kuwejcie skarżący nadal pozostawał w stosunku służbowym ze swoją macierzystą jednostką wojskową i z tego tytułu otrzymywał przysługujące mu stosownie do par. 2 ust. 3 rozporządzenia uposażenie, od którego pracodawca - Jednostka Wojskowa (...) - pobierał zaliczki na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych. W związku z tym skarżący stwierdził, że należności pieniężne wypłacane przez jego pracodawcę w kraju mieszą się w pojęciu "należności pieniężnych", o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 83 u.p.d.o.f, co oznacza, że są wolne od podatku.

Organ pierwszej instancji odmówił skarżącemu stwierdzenia nadpłat w podatku dochodowym. W jego ocenie art. 21 ust. 1 pkt 83 u.p.d.o.f. nie znajdywał zastosowania do wynagrodzenia wypłacanego żołnierzowi w związku z pełnieniem służby wojskowej na ostatnio zajmowanym w kraju stanowisku służbowym. Zdaniem organu przychody te podlegały opodatkowaniu na zasadach ogólnych przewidziany w art. 9 i 12 ust. 1 u.p.d.o.f.

Strona 1/5