Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Bogusław Dauter, Sędzia NSA Jolanta Sokołowska, Sędzia WSA del. Paweł Kowalski (sprawozdawca), Protokolant Magdalena Sadzyńska, po rozpoznaniu w dniu 2 czerwca 2017 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Ministra Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 13 stycznia 2015 r. sygn. akt III SA/Wa 2860/14 w sprawie ze skargi E[...] sp. z o.o. z siedzibą w L. na zmianę interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z dnia 7 stycznia 2014 r. nr PL/LM/830/55/KPV/13/RD-1199/2014 w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych oddala skargę kasacyjną.
Zaskarżonym wyrokiem z 13 stycznia 2015r., sygn. akt III SA/Wa 2860/14, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną zmianę interpretacji indywidualnej z 7 stycznia 2014 r. w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych.
Sąd pierwszej instancji przedstawił następujący stan faktyczny sprawy:
We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej E. spółka z o.o. w L. podała, że jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski. Planuje zawiązanie kilku spółek komandytowo-akcyjnych, w których będzie komplementariuszem. Akcjonariuszem ma być natomiast P[...], posiadający 100% akcji spółki komandytowo-akcyjnej M[...] spółki z o.o. Holding spółka komandytowo-akcyjna. Jedną ze spółek komandytowo-akcyjnych, których założenie planuje skarżąca będzie E. spółka z o.o. O[...] spółka komandytowo- akcyjna.
W ramach procesu restrukturyzacji działalności, Fundusz wniesie część posiadanych akcji w M[...] SKA do O[...] SKA, co może nastąpić (1) przy zawiązywaniu O[...] SKA lub też (2) po jej utworzeniu - w drodze zmiany umowy (statutu) spółki. O[...] SKA może również dokonywać podwyższenia kapitału w przyszłości w zamian za wkłady pieniężne lub niepieniężne wnoszone przez Fundusz lub innych akcjonariuszy, którzy mogą w przyszłości obejmować akcje O[...] SKA.
Akcje O[...] SKA zostaną przez Fundusz objęte po cenie emisyjnej wyższej od ich wartości nominalnej (objęcie z tzw. agio). Nadwyżka wartości wnoszonego wkładu (w postaci akcji M[...] SKA) ponad wartość nominalną akcji objętych przez Fundusz przelana zostanie na kapitał zapasowy O[...] SKA.
Również kolejne wkłady mogą w przyszłości zostać wniesione do O[...] SKA (np. akcje, udziały lub inne wkłady rzeczowe lub pieniężne) na podwyższenie jej kapitału zakładowego, przy czym akcje o[...] SKA obejmowane w zamian za te wkłady, mogą być obejmowane po cenie emisyjnej (odpowiadającej wartości wnoszonych wkładów), równej ich wartości nominalnej lub też wyższej od ich wartości nominalnej, co skutkować będzie, w tym ostatnim przypadku, zasileniem kapitału zapasowego nadwyżką wartości wkładu ponad wartość nominalną obejmowanych akcji o[...] SKA.
W związku z powyższym skarżąca zapytała, czy w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego (w tym w postaci akcji M[...] SKA) lub pieniężnego przez jej akcjonariusza (w tym Fundusz), przy założeniu O[...] SKA lub na podwyższenie kapitału zakładowego o[...] SKA (przy zmianie statutu tego podmiotu), podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia lub zmiany umowy o[...] SKA stanowić będzie:
- wartość kapitału zakładowego o[...] SKA, który zostanie utworzony przy założeniu tego podmiotu lub
- wartość, o którą kapitał zakładowy o[...] SKA zostanie podwyższony przy zmianie statutu tego podmiotu, podczas gdy ewentualna nadwyżka wartości wnoszonych przez akcjonariusza wkładów ponad wartość wnoszonego/podwyższanego kapitału zakładowego, przelana na kapitał zapasowy o[...] SKA, nie będzie wliczana do podstawy opodatkowania tym podatkiem?