Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Grzegorz Krzymień, Sędziowie NSA: Krystyna Nowak (sprawozdawca), Jan Grzęda, Protokolant Magdalena Gródecka, po rozpoznaniu w dniu 30 sierpnia 2007 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Jarosława P. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 4 października 2005 r. sygn. akt I SA/Bk 168/05 w sprawie ze skargi Jarosława P. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia 27 kwietnia 2005 r. (...) w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości, 2) uchyla decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia 27 kwietnia 2005 r., (...), 3) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w B. na rzecz Jarosława P. kwotę 430 zł (słownie: czterysta trzydzieści złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Wyrokiem z 4 października 2005 r. sygn. akt I SA/Bk 168/05, wydanym na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm./, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku oddalił skargę Jarosława P. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z 27 kwietnia 2005 r. (...) w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2001 r.
Z uzasadnienia wyroku wynikało, że Jarosław P. - policjant - 15 grudnia 2004 r. złożył do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w B. wniosek o zwrot nadpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych za 2001 r. wraz z korektą zeznania PIT-37.
Z uwagi na wykonywany zawód został oddelegowany na okres od 7 listopada 2000 r. do 5 grudnia 2001 r. do pełnienia służby w siłach pokojowych ONZ w Kosowie. Komenda Wojewódzka Policji jako płatnik w okresie od 1 stycznia 2001 r. do 5 grudnia 2002 r. wypłaciła w kraju należne uposażenia zasadnicze potrącając zaliczki na podatek dochodowy. W ocenie podatnika płatnik nie powinien pobierać tych zaliczek z uwagi na postanowienia art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Organ I instancji odmówił stwierdzenia i zwrotu nadpłaty, a decyzję tę utrzymał w mocy organ odwoławczy decyzją z 27 kwietnia 2005 r.
W skardze skierowanej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku Jarosław P. wniósł o uchylenie tej decyzji jako wydanej z naruszeniem art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polegającym na stwierdzeniu, że przedmiotowe zwolnienie nie miało zastosowania do wynagrodzeń policjantów wynikających ze stosunku służbowego otrzymanych w okresie pełnienia służby w Polskim Kontyngencie Wojskowym poza granicami kraju w 2001 r.
W ocenie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku skarga na uwzględnienie nie zasługiwała.
Rozbieżność stanowisk stron dotyczyła interpretacji art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten w brzmieniu obowiązującym w 2001 r. stanowił, iż wolne są od podatku należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom i pracownikom cywilnym jednostek wojskowych użytych poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo sił sojuszniczych misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, a także należności pieniężne wypłacone żołnierzom, policjantom i pracownikom pełniącym funkcje obserwatorów w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych. Zwolnienie to miało swoją genezę w przepisach obowiązujących poprzednio rozporządzeń wykonawczych do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: § 12 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia Ministra Finansów z 21 grudnia 1991 r. /Dz.U. Nr 124, poz. 553 ze zm./ § 9 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia z 24 marca 1995 r. /Dz.U. Nr 35, poz. 173 ze zm./. Na tle tych przepisów NSA kilkakrotnie zajmował stanowisko, iż zwolnione są tylko takie świadczenia, których żołnierz nie otrzymałby, gdyby nie został oddelegowany do pełnienia służby poza granicami kraju /wyroki z dnia 25 marca 1998 r. - sygn. akt III SA 802/96, z dnia 5 stycznia 1999 r. - sygn. akt III SA 3159/07, z dnia 20 października 2000 r. - sygn. akt I SA/Łd 2063/98/. W ocenie Sądu pogląd te pozostawał aktualny także w odniesieniu do treści art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy w brzmieniu obowiązującym w roku 2001.