Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Krzysztof Winiarski Sędziowie NSA Jacek Brolik (sprawozdawca) WSA (del.) Alina Rzepecka po rozpoznaniu w dniu 25 kwietnia 2018 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej B. W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 14 marca 2017 r. sygn. akt I SA/Gd 1628/16 w sprawie ze skargi B. W. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 9 sierpnia 2016 r. nr ITPB4/4511-510/16/KK w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę kasacyjną.
Wyrokiem z dnia 14 marca 2017 r. w sprawie sygn. akt I SA/Gd 1628/16 ze skargi B. W. (dalej: skarżąca, wnioskodawczyni) na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 9 sierpnia 2016 r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j.: Dz.U. z 2016 r. poz. 718), skargę oddalił.
W dniu 13 czerwca 2016 r. skarżąca złożyła wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawczyni jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: "spółka z o.o.") - wspólnicy tej spółki rozważają przekształcenie formy prawnej spółki w spółkę komandytową w oparciu o przepisy art. 551 i następne ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 z późn. zm. - dalej jako "K.s.h. "). Udziałowcami w spółce komandytowej będą wspólnicy spółki z o.o., tj. osoby fizyczne, które uczestniczyć będą w spółce jako komandytariusze oraz osoba prawna (spółka z o.o.), która uczestniczyć będzie w spółce przekształconej jako komplementariusz. W wyniku tego przekształcenia spółce komandytowej, która będzie kontynuować dotychczasową działalność spółki z o.o., jako osobowa spółka handlowa w zmienionej formie prawnej, będą przysługiwały wszystkie prawa i obowiązki przekształcanej spółki z o.o. W wyniku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową nie dojdzie do zwiększenia jej majątku (wartość kapitałów własnych spółki komandytowej nie uległa zmianie w związku z przekształceniem). Majątek spółki z o.o. stanie się w całości majątkiem spółki komandytowej, a suma wkładów w spółce przekształcanej przed przekształceniem będzie równa sumie wkładów w spółce przekształconej powstałej w wyniku przekształcenia. W konsekwencji majątek spółki przekształconej w spółkę komandytową nie będzie wyższy od majątku spółki z o.o. istniejącego na dzień poprzedzający dzień przekształcenia. Wnioskodawczyni wskazała, że w dotychczasowym okresie działalności spółki z o.o. zgromadzenie wspólników, podczas corocznych zwyczajnych zgromadzeń wspólników dokonywało każdorazowo podziału wypracowanego zysku lub podejmowało uchwałę o pokryciu straty. Zysk wypracowany w latach obrotowych 2008-2013 (rok obrotowy spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym) przeznaczany był w części na kapitał zapasowy spółki. Na dzień przekształcenia spółka z o.o. dysponowałaby więc zyskami wypracowanymi do dnia przekształcenia i przekazanymi przez zgromadzenie wspólników na kapitał zapasowy spółki w latach 2008-2013.
W związku z powyższym opisem zadano pytanie, czy w przypadku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową powstanie na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód (dochód) opodatkowany z tytułu przekształcenia spółki, a w szczególności czy zyski spółki z o.o. z lat ubiegłych (2008-2013) przeznaczane przez zgromadzenie wspólników na kapitał zapasowy spółki z o.o., w stosunku do których wspólnicy nie podjęli uchwały o ich wypłacie w formie dywidendy wspólnikom (przed przekształceniem), będą stanowiły na dzień przekształcenia przychód w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm., dalej: "u.p.d.o.f.") i czy będą podlegały opodatkowaniu jako niepodzielone zyski w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 tej ustawy?