Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Anna Dumas (sprawozdawca), Sędzia NSA Stefan Babiarz, Sędzia WSA del. Bogusław Woźniak, Protokolant Justyna Bluszko-Biernacka, po rozpoznaniu w dniu 19 stycznia 2016 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie działającego z upoważnienia Ministra Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 23 maja 2013 r. sygn. akt III SA/Wa 3480/12 w sprawie ze skargi E. Z. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 13 września 2012 r. nr IPPB1/415-714/12-2/EC w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę kasacyjną.
Wyrokiem z dnia 23 maja 2013 r., sygn. akt III SA/Wa 3480/12, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną przed E. Z. interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 13 września 2012 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Ze stanu sprawy przyjętego przez Sąd pierwszej intencji wynika, że w dniu 26 czerwca 2012 r. skarżąca złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji, w którym wskazała, iż zamierza razem z innymi osobami przystąpić do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka, Spółka przekształcana). Razem z innymi udziałowcami wniesie aportem do Spółki udziały w zagranicznej spółce kapitałowej (dalej: "zagraniczna spółka kapitałowa"). W konsekwencji, Spółka będzie dysponowała papierami wartościowymi lub udziałami w spółkach kapitałowych. Wniesienie aportem do Spółki udziałów w zagranicznej spółce kapitałowej na potrzeby złożonego wniosku określono jako "Aport". W wyniku wniesienia Aportem do Spółki udziałów w zagranicznej spółce kapitałowej, Spółka uzyska bezwzględną większość praw głosu w zagranicznej spółce kapitałowej. W zamian za otrzymany Aport od skarżącej i pozostałych udziałowców, Spółka wyda udziały własne o określonej wartości nominalnej. Aport będzie spełniał przesłanki do uznania go dla skarżącej oraz pozostałych wspólników, za transakcję wymiany udziałów w rozumieniu art. 24 ust. 8a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r., Nr 51, poz. 307 z późn. zm. - dalej: u.p.d.o.f.).
Skarżąca wskazała, że nie jest wykluczone, iż w przyszłości dojdzie do likwidacji Spółki. Zanim doszłoby jednak do likwidacji Spółki, wspólnicy (w tym skarżąca) będą prowadzić działalność w formie spółki jawnej. Rozpoczęcie prowadzenia działalności w formie spółki jawnej odbyłoby się w drodze przekształcenia Spółki w spółkę osobową niebędącą osobą prawną (spółkę jawną, dalej: "spółka jawna"). Po transakcji przekształcenia, spółka jawna będzie właścicielem majątku Spółki przekształcanej, m.in. środków pieniężnych oraz papierów wartościowych. Jeżeli doszłoby do likwidacji spółki jawnej, skarżąca otrzymałaby część majątku likwidacyjnego posiadanego przez spółkę jawną w postaci zgromadzonych środków pieniężnych lub udziałów w zagranicznej spółce kapitałowej oraz innych udziałów w krajowych i zagranicznych spółkach kapitałowych. Skarżąca podniosła, że nie jest wykluczone, iż majątek otrzymany przez nią w drodze likwidacji, w szczególności udziały w zagranicznej spółce kapitałowej, zostaną odkupione przez tę spółkę w celu umorzenia (odkup własny w celu umorzenia).
W związku z powyższym skarżąca zapytała czy w okolicznościach wskazanego zdarzenia przyszłego, tj. w przypadku odkupienia od niej przez zagraniczną spółkę kapitałową udziałów własnych w celu ich umorzenia (stanowiących składnik majątku otrzymanego w ramach likwidacji spółki jawnej) dochodem do opodatkowania po jej stronie będzie przychód ze sprzedaży pomniejszony o koszty nabycia ww. udziałów odpowiadające wartości nominalnej udziałów w Spółce wydanych jej w zamian za Aport?