Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Grażyna Nasierowska, Sędzia NSA Bogusław Dauter, Sędzia WSA del. Dominik Gajewski (sprawozdawca), Protokolant Joanna Legieć, po rozpoznaniu w dniu 27 września 2018 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Rolniczej Spółdzielni Produkcyjnej "W." w Z. z siedzibą w L. w likwidacji od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 10 marca 2016 r. sygn. akt I SA/Kr 1974/15 w sprawie ze skargi Rolnicza Spółdzielnia Produkcyjna "W." w Z. z siedzibą w L. w likwidacji na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 27 sierpnia 2015 r. nr IBPB-2-2/4511-215/15/AK w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Rolniczej Spółdzielni Produkcyjnej "W." w Z. z siedzibą w L. w likwidacji na rzecz Szefa Krajowej Administracji Skarbowej kwotę 480 (słownie: czterysta osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Zaskarżonym wyrokiem z 10 marca 2016 r., sygn. akt I SA/Kr 1974/15, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oddalił skargę R. [...] w Z. z siedzibą w L. w likwidacji na interpretację indywidualną Ministra Finansów z 27 sierpnia 2015 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.
W skardze kasacyjnej od powyższego wyroku spółdzielnia zarzuciła na podstawie art. 174 pkt 2) ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2012r. Nr 270 ze zm., dalej: p.p.s.a.) naruszenie przepisów postępowania, tj.:
1) art.134 § 1, art. 141 § 4 w zw. z art. 145 § 1 pkt 1) lit. c) p.p.s.a. przez pominięcie okoliczności, że środki przekazane członkom spółdzielni pochodziły z likwidacji majątku spółdzielni tytułem zwrotu wkładów do spółdzielni,
2) art.145 § 1 pkt 1) lit. a) p.p.s.a. przez jego niezastosowanie.
Na podstawie art. 174 pkt 1) p.p.s.a. zarzucono naruszenie przepisów prawa materialnego, tj.:
1) art. 17 ust. 1 pkt 4c w zw. z art. 24 ust. 5 pkt 3) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm., dalej: u.p.d.o.f.) przez ich błędną wykładnię,
2) art. 12 ust. 6 w zw. z art. 11 ust. 1 i art. 2 ust. 1 pkt 1) u.p.d.o.f. przez ich niezastosowanie,
3) art. 21 ust. 1 pkt 50 i pkt 50a u.p.d.o.f. przez ich niezastosowanie.
Spółdzielnia wniosła o uchylenie zaskarżonego wyroku w całości i przekazanie sprawy sądowi administracyjnemu pierwszej instancji do ponownego rozpoznania, a także o zasądzenie na jej rzecz od organu zwrotu kosztów postępowania w sprawie.
W odpowiedzi na skargę kasacyjną Minister Finansów wniósł o jej oddalenie, a także o zasądzenie na jego rzecz od skarżącej zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:
Skarga kasacyjna nie ma usprawiedliwionych podstaw, dlatego podlega oddaleniu.
W przedstawionej w skardze kasacyjnej argumentacji jej autor zmierza do wykazania, że wszelkie przychody członków rolniczej spółdzielni produkcyjnej są wyłączone spod opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1) u.p.d.o.f. Zdaniem kasatora, z uwagi na generalny charakter wspomnianego wyłączenia, w stanie faktycznym tkwiącym u podstaw rozpoznawanej sprawy, nie znajdzie zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c) tej ustawy.
Ze stanowiskiem powyższym nie sposób się zgodzić. Skarżąca nie dostrzega bowiem zasadniczej dystynkcji pomiędzy udziałem w dochodzie podzielnym rolniczej spółdzielni produkcyjnej, który istotnie wyłączony jest z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a dochodem z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4c u.p.d.o.f.
Jak stanowi ostatni z powołanych powyżej przepisów, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału w tym również podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki. Zgodnie natomiast z art. 24 ust. 5 pkt 4) u.p.d.o.f., dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.