Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Bogdan Lubiński, Sędzia NSA Krzysztof Winiarski (sprawozdawca), Sędzia NSA Tomasz Zborzyński, Protokolant Dorota Rembiejewska, po rozpoznaniu w dniu 11 marca 2015 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej A. K.-S. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 8 listopada 2012 r. sygn. akt I SA/Rz 715/12 w sprawie ze skargi A. K.-S. na decyzje Dyrektora Izby Skarbowej w Rzeszowie z dnia 5 lipca 2012 r. nr [...], [...] w przedmiocie podatku od spadków i darowizn 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od A. K.-S. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Rzeszowie kwotę 2400 (słownie: dwa tysiące czterysta) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Wyrokiem z dnia 8 listopada 2012 r., sygn. akt I SA/Rz 715/12, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie oddalił skargi A. K.-S. (dalej jako "strona", "skarżąca") na decyzje Dyrektora Izby Skarbowej w R. w przedmiocie podatku od spadków i darowizn.
W uzasadnieniu wyroku przedstawiony został stan faktyczny sprawy, z którego wynika, że Naczelnik Urzędu Skarbowego w R. ustalił skarżącej:
- podatek w wysokości 5.521 zł z tytułu nabycia w drodze darowizny środków pieniężnych w kwocie 106.957 zł od matki G. K. ([...]);
- podatek w wysokości 5.521 zł z tytułu nabycia w drodze darowizny środków pieniężnych w kwocie 106.957 zł od ojca R. K. ([...]).
Organ ustalił, że aktem notarialnym z dnia 24 września 2009 r. ustanowiono prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego, który następnie nabyła skarżąca za kwotę 213.914,30 zł wraz z ułamkową częścią współwłasności innych urządzeń i części budynku oraz gruntu, na którym budynek został położony. W akcie zaznaczono, że przedmiotowy lokal wraz z przynależnościami strona nabywa ze swojego majątku osobistego za pieniądze uzyskane od swoich rodziców G. i R. K. do swojego majątku osobistego .
Wpłata środków finansowych związanych z zakupem lokalu mieszkalnego została dokonana przez rodziców skarżącej poprzez dokonanie przelewów w dniu 21 marca 2008 r. na kwotę 53.478,60 zł, 18 lipca 2008 r. na kwotę 53.478,60 zł, w dniu 21 września 2009 r. na kwotę 106 957,20 zł. Kwoty te zostały wpłacone bezpośrednio na rzecz sprzedającego lokal mieszkalny T. [...]. Pomiędzy skarżącą, a jej rodzicami nie została sporządzona umowa w formie aktu notarialnego dotycząca dokonania darowizny, jak też nie potwierdzono zawarcia takiej umowy w formie pisemnej. W trakcie postępowania strona podała, że pieniądze otrzymała od rodziców na zakup mieszkania i cel został osiągnięty.
Naczelnik Urzędu Skarbowego uznał, że w sprawie zachodzą przesłanki zastosowania art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. Nr 45 poz. 207 z zm., dalej "u.p.s.d."), podatek powinien zostać obliczony w oparciu o art. 14 u.p.s.d. z uwzględnieniem zwolnienia z art. 4 ust. 1 pkt 5 u.p.s.d., gdyż nie zachodzą przesłanki z art. 4 a ust 1 u.p.s.d.
Organ przyjął, że do spełnienia przesłanek zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie, konieczne jest aby podatnik znajdował się w kręgu osób określonych w art. 4a ust. 1 u.p.s.d. oraz kwota darowizny została przez niego zadeklarowana w terminie 1 miesiąca od dnia otrzymania, zaś w okresie po 1 stycznia 2009 r. w okresie 6 miesięcy od dnia otrzymania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, zaś otrzymanie kwoty przekraczającej tę określoną w art., 9 ust. 1 pkt 1 u.p.s.d. zostanie udokumentowane dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym, przy czym organ uznał, że przelanie tych kwot na rachunek bankowy dewelopera lub innego kontrahenta przenoszącego własność lokalu mieszkalnego na rzecz obdarowanego jest spełnieniem tego warunku.