Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Antoni Hanusz (sprawozdawca), Sędzia NSA Jerzy Rypina, Sędzia WSA (del.) Bogusław Woźniak, Protokolant Dorota Rembiejewska, po rozpoznaniu w dniu 12 stycznia 2016 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej M. K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 18 lipca 2013 r. sygn. akt I SA/Ke 336/13 w sprawie ze skargi M. K. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2013 r. nr IPTPB2/415-768/12-2/TS w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od M. K. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi działającego z upoważnienia Ministra Finansów kwotę 240 (słownie: dwieście czterdzieści) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
1. Wyrokiem z dnia 18 lipca 2013 r., sygn. akt I SA/Ke 336/13 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach oddalił skargę M. K. na interpretację indywidualną Ministra Finansów w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. Ze stanu sprawy przyjętego przez Sąd pierwszej instancji wynikało, że we wniosku o udzielenie interpretacji skarżący wskazał, iż jako osoba fizyczna, mająca miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i tym samym podlegająca w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, została powołana na stanowisko dyrektora spółki mającej siedzibę na Cyprze, a więc będącej rezydentem podatkowym na Cyprze. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym skarżący z tytułu pełnionej funkcji w spółce miał pobierać stosowne wynagrodzenie pieniężne.
W związku z ww. zdarzeniem przyszłym zostało zadane następujące pytanie: czy do wynagrodzenia otrzymywanego przez skarżącego od spółki cypryjskiej za wykonywanie obowiązków związanych z pełnieniem funkcji dyrektora będzie miał zastosowanie art. 16 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku sporządzonej w Warszawie dnia 4 czerwca 1992 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 117, poz. 523, dalej “umowa polsko- cypryjska") i czy w konsekwencji, na podstawie art. 24 umowy, wynagrodzenie to będzie w Polsce zwolnione od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Zdaniem skarżącego do opodatkowania wynagrodzenia otrzymywanego od spółki cypryjskiej za wykonywanie obowiązków związanych z pełnieniem funkcji dyrektora, ma zastosowanie art. 16 umowy polsko- cypryjskiej. W konsekwencji na podatnie art. 24 umowy wynagrodzenie to powinno być w Polsce zwolnione od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie to ma zastosowanie niezależnie od faktycznego opodatkowania przedmiotowego wynagrodzenia na Cyprze, zgodnie z wewnętrznymi regulacjami Cypru. Fakt otrzymywania wynagrodzenia, wpłynie jedynie na ustalenie stawki podatku w Polsce znajdującej zastosowanie do opodatkowania innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według skali podatkowej.
Minister Finansów interpretacją indywidualną z dnia 8 lutego 2013 r. uznał stanowisko skarżącego za nieprawidłowe. Zdaniem organu przedstawione zdarzenie przyszłe należy rozpatrywać w świetle postanowień umowy polsko- cypryjskiej zmienionej ustawą z dnia 13 lipca 2012 r. o ratyfikacji Protokołu między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru o zmianie ww. umowy, podpisanego w Nikozji dnia 22 marca 2012 r. (Dz. U. z 2012 r. poz. 960, dalej "protokół"). W związku z ratyfikacją ww. protokołu zmianie uległy między innymi uregulowania zawarte w art. 16 umowy polsko- cypryjskiej. Zgodnie z nowym brzmieniem ww. przepisu wynagrodzenie dyrektorów i inne podobne należności, które osoby mające miejsce zamieszkania lub siedzibę w umawiającym się państwie osiąga z tytułu członkostwa w zarządzie lub radzie nadzorczej lub jakimkolwiek innym podobnym organie spółki mającej siedzibę w drugim umawiającym się państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym państwie.