Zwolnienie od podatku rolnego ustanowione w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. "a" i ust. 3 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym /t.j. Dz.U. 1993 nr 94 poz. 431 ze zm./, nie obejmuje gruntów rolnych nabytych na podstawie postanowienia sądu o przysądzeniu własności.
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Krystyna Nowak, Sędzia del. NSA Grzegorz Borkowski, Sędzia NSA Elżbieta Rischka (sprawozdawca), Protokolant Justyna Bluszko - Biernacka, po rozpoznaniu w dniu 23 lutego 2007 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Małgorzaty i Kazimierza Z. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 7 września 2005 r. sygn. akt I SA/Bd 326/05 w sprawie ze skargi Małgorzaty i Kazimierza Z. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w W. z dnia 20 kwietnia 2005 r. (...) w przedmiocie odmowy przyznania zwolnienia w podatku rolnym od nabytych gruntów oddala skargę kasacyjną.
Zaskarżonym skargą kasacyjną wyrokiem Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy oddalił skargę Małgorzaty i Kazimierza Z. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego we W. z dnia 20 kwietnia 2005 r. (...) w przedmiocie odmowy przyznania zwolnienia w podatku rolnym od nabytych gruntów.
W uzasadnieniu sąd pierwszej instancji wskazał, iż zaskarżoną decyzją z 20 kwietnia 2005 r. Samorządowe Kolegium Odwoławcze we W. utrzymało w mocy decyzję Wójta Gminy B. o odmowie przyznania Małgorzacie i Kazimierzowi Z. zwolnienia od podatku rolnego nabytych gruntów. Organ podatkowy stwierdzając, iż małżonkowie Z. dnia 1 września 2004 r. nabyli własność gruntów o ogólnej powierzchni 10,61 ha na podstawie postanowienia sądowego, uznał, iż takie nabycie gruntów rolnych nie zwalnia tych gruntów od podatku rolnego.
Organ powołał art. 12 ust. 1 pkt 4 i ust. 3 ustawy o podatku rolnym, w którym mowa jest o sprzedaży uprawniającej do zwolnienia podatkowego. Natomiast prawomocne postanowienie sądowe o przysądzeniu własności przenosi własność na nabywcę i jest tytułem do ujawnienia na rzecz nabywcy prawa własności, ale jest to zupełnie inny tytuł niż prawo własności przewidziane we wskazanym przepisie. Organ zwrócił uwagę, iż ustawa o podatku rolnym nie zawiera definicji umowy sprzedaży na użytek tego aktu; należy więc tę czynność definiować tak, jak definiuje ją kodeks cywilny, tj. w art. 535 oraz art. 155 par. 1 kodeksu cywilnego.
Wnioskodawcy uczestniczyli w przetargu, którego przedmiotem były nieruchomości położone w Ł.-M. i Ł.-Z. i przetarg ten wygrali. Postępowanie to toczyło się w sprawie egzekucyjnej z wniosku PKO BP S.A. Stali się nabywcami nieruchomości w wyniku przetargu oraz po spełnieniu innych warunków określonych w tym postępowaniu. Sąd z urzędu wydał postanowienie o przysądzeniu własności. Nabywca nieruchomości w tym trybie staje się właścicielem dopiero z chwilą uprawomocnienia się postanowienia o przysądzeniu własności, co zdaniem organu oznacza, że odwołujący się stali się właścicielami nieruchomości nie w wyniku umowy sprzedaży, ale na skutek orzeczenia sądu.
Organ odwoławczy podkreślił, że wszelkie przepisy dotyczące ulg i zwolnień podatkowych stanowiące wyjątki od zasady powszechności podatku muszą być interpretowane w sposób ścisły. Jeżeli zatem z przywileju podatkowego określonego w art. 12 ust. 1 pkt 4a ustawy o podatku rolnym nie może korzystać osoba, która nabyła grunty na utworzenie nowego gospodarstwa na innej podstawie, niż umowa sprzedaży, to zasadnym jest odmowa zwolnienia od podatku rolnego strony.
Wojewódzki Sąd Administracyjny oddalając skargę na powyższą decyzję uznał, iż nie jest ona zasadna albowiem nie narusza prawa, zaś sąd administracyjny bada zgodność zaskarżonej decyzji z punktu widzenia jej legalności czyli zgodności decyzji z przepisami powszechnie obowiązującego prawa. Sąd pierwszej instancji podkreślił, iż stan sprawy nie był sporny i w istotnych dla rozstrzygnięcia okolicznościach wskazywał, że skarżący nabyli działki gruntu, objęte kwestionowanym obowiązkiem podatkowym, na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego we W. z 1 września 2004 r. o przysądzeniu własności, wydanego w postępowaniu egzekucyjnym toczącym się z wniosku wierzyciela, PKO BP S.A. Skarżący przystąpili do przetargu zorganizowanego w ramach prowadzonej przez sąd egzekucji z nieruchomości i zaoferowali cenę pozwalającą uznać ich za nabywców przedmiotowych nieruchomości. W efekcie tego postanowienia stali się właścicielami nieruchomości rolnej składającej się z trzech działek o łącznej powierzchni 10,61 ha.