Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Bogdan Lubiński (sprawozdawca), Sędzia NSA Jolanta Sokołowska, Sędzia WSA (del.) Piotr Przybysz, Protokolant Marek Kleszczyński, po rozpoznaniu w dniu 26 lutego 2019 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej V. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowej z siedzibą w L. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 3 listopada 2016 r. sygn. akt I SA/Rz 671/16 w sprawie ze skargi V. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowej z siedzibą w L. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 11 maja 2016 r. nr IBPB-2-1/4514-92/16/MD w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od V. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowej z siedzibą w L. na rzecz Szefa Krajowej Administracji Skarbowej kwotę 480 (słownie: czterysta osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Wyrokiem z dnia 3 listopada 2016 r., sygn. akt I SA/Rz 671/16 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie oddalił skargę V. spółka z o.o. spółka komandytowa z siedzibą w L. (zwanej dalej "Skarżącą", "Spółką") na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 11 maja 2016 r. w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych.
Powyższy wyrok został zaskarżony w całości skargą kasacyjną Spółki, która wnosząc o uchylenie zaskarżonego wyroku w całości i przekazanie sprawy WSA do ponownego rozpoznania oraz o zasądzenie od organu zwrotu kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego według norm prawem przepisanych, na podstawie art. 174 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j.: Dz. U. z 2016 r., poz. 718 ze zm. - zwanej dalej "p.p.s.a.") zaskarżonemu wyrokowi zarzuciła:
a) naruszenie przepisów prawa materialnego, tj.:
1) art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 223 - zwanej dalej "u.p.c.c."), poprzez ich niewłaściwe zastosowanie, w sytuacji, gdy zgodnie z art. 2 ust. 1 lit. b) i c) w zw. z art. 2 ust. 2, art. 5 ust. 1 lit. d ppkt (i) oraz art. 9 Dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz.U.UE L.2008.46.11) spółka komandytowa musi być uznana za spółkę kapitałową, a tym samym przekształcenie spółki z o.o. w spółkę komandytową nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. b) u.p.c.c.
oraz niezależnie od powyższego, gdyby uznać, że spółka komandytowa winna być traktowana jako spółka osobowa poprzez jego błędną wykładnię polegającą na przyjęciu, że dla ustalenia czy zmiana umowy spółki polegająca na przekształceniu spółki kapitałowej w spółkę osobową podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych niezbędna jest ocena, czy w wyniku tej zmiany doszło do zwiększenia majątku spółki osobowej a nie tylko do niepodwyższenia kapitału zakładowego pochodzącego z wkładów wszystkich wspólników, w sytuacji gdy podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlega zmiana umowy spółki powodująca podwyższenie podstawy opodatkowania, którą z kolei stanowi wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia a nie zwiększenie majątku spółki przekształconej;
2) art. 1 ust. 3 pkt 3 u.p.c.c., poprzez jego niewłaściwe zastosowanie, gdyż w przedmiotowym stanie faktycznym nie mogło dojść do zwiększenia majątku spółki osobowej, ponieważ przekształcona spółka komandytowa winna być traktowana jako spółka kapitałowa w świetle art. 2 ust. 1 lit. b) i c) w zw. z art. 2 ust. 2, art. 5 ust. 1 lit. d) ppkt (i) oraz art. 9 Dyrektywy oraz niezależnie od powyższego, gdyby uznać, że spółka komandytowa winna być traktowana jako spółka osobowa poprzez jego błędną wykładnię i w konsekwencji błędne uznanie, że w stanie faktycznym sprawy doszło do zwiększenia majątku spółki osobowej w związku z przeprowadzonym przekształceniem spółki kapitałowej w spółkę osobową, bowiem wartość całego majątku spółki przekształconej uległa zmianie;