Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Grzegorz Krzymień, Sędziowie NSA: Krystyna Nowak (sprawozdawca), Jan Grzęda, Protokolant Agnieszka Lipiec, po rozpoznaniu w dniu 30 sierpnia 2007 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Beaty M. i Marka M. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 13 grudnia 2005 r. sygn. akt I SA/Bk 337/05 w sprawie ze skargi Beaty M. i Marka M. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia 28 września 2005 r. (...) w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2001 r. 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości, 2) uchyla decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia 28 września 2005 r. (...), 3) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w B. na rzecz Beaty M. i Marka M. kwotę 420 zł (słownie: czterysta dwadzieścia złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Wyrokiem z 13 grudnia 2005 r. sygn. akt I SA/Bk 337/05, wydanym na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U. Nr 152, poz. 1270 ze zm./, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku oddalił skargę Beaty i Marka M. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z 28 września 2005 r. (...) odmawiającą im stwierdzenia /i zwrotu/ nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2001 r.
Z uzasadnienia wyroku wynikało, że 18 maja 2005 r. Marek M. wystąpił do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w B. o zwrot nadpłaconego - jego zdaniem - podatku dochodowego za wskazany rok podatkowy.
W okresie od 18 do 30 października 2001 r., jako żołnierz zawodowy był oddelegowany do pełnienia służby w Polskim Kontyngencie Wojskowym poza granicami kraju. Dlatego całe wynagrodzenie za wskazany okres, również część "krajowa", korzystało ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym. Na poparcie swojego stanowiska podatnik odwołał się do wyroków: WSA w Gliwicach z 17 lutego 2004 r. sygn. akt I SA/Ka 96/03 i NSA w Warszawie z 20 grudnia 2002 r. sygn. akt III SA 206/02.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w B. decyzją z 11 lipca 2005 r. skierowaną do rozliczających się wspólnie małżonków M. odmówił stwierdzenia i zwrotu nadpłaty. Wskazał na art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm./, który - w jego ocenie - był podstawą do zwolnienia od opodatkowania tylko takich należności, których podatnik nie otrzymałby, gdyby nie został wyznaczony do pełnienia służby poza granicami państwa. Zwolnienie to nie miało natomiast odniesienia do wynagrodzeń żołnierzy, wynikających ze stosunku służbowego lub stosunku pracy.
Dyrektor Izby Skarbowej w B., po rozpoznaniu odwołania podatników decyzję organu I instancji utrzymał w mocy.
W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Marek i Beata M. zarzucili decyzji organu odwoławczego naruszenie art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy podatkowej. Zdaniem skarżących przepis ten - w brzmieniu obowiązującym do 1 stycznia 2003 r. - nie zawierał żadnego wyjątku od zwolnienia należności pieniężnych wypłacanych żołnierzom jednostek wojskowych użytych poza granicami państwa.
W ocenie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego skarga nie była zasadna. Artykuł 21 ust. 1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym, od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2001 r., stanowił, iż wolne od podatku dochodowego są należności pieniężne wypłacone..., żołnierzom i pracownikom cywilnym jednostek wojskowych użytych poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym..., a także należności pieniężne wypłacane żołnierzom pełniącym funkcje obserwatorów w misjach pokojowych... Źródłem zaistniałego w sprawie sporu było użyte w przepisie pojęcie "należności pieniężne", a w szczególności to, czy pojęcie to obejmowało wszelkie świadczenia wypłacone żołnierzom pełniącym służbę za granicą, czy też jedynie należności ściśle z tą służbą związane.