Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Bogdan Lubiński, Sędzia NSA Krzysztof Winiarski, Sędzia del. WSA Grażyna Nasierowska (sprawozdawca), Protokolant Joanna Bańbura, po rozpoznaniu w dniu 22 kwietnia 2015 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej G. J. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 10 października 2012 r., sygn. akt I SA/Lu 515/12 w sprawie ze skargi G. J. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie z dnia 25 kwietnia 2012 r., nr [...] w przedmiocie podatku od spadków i darowizn 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości, 2) uchyla zaskarżoną decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie z dnia 25 kwietnia 2012 r., nr [...] oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w L. z dnia 22 lutego 2012 r., nr [...], 3) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie na rzecz G. J. kwotę 2.489 (słownie: dwa tysiące czterysta osiemdziesiąt dziewięć) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego w sprawie.
1. Wyrokiem z 10 października 2012 r., sygn. akt I SA/Lu 515/12 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie oddalił skargę G. J. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie z 25 kwietnia 2012 r. w przedmiocie podatku od spadków i darowizn.
2. Ze stanu sprawy przyjętego do wyrokowania przez Sąd I instancji wynikało, że w dniu 9 listopada 2011 r. skarżący zgłosił Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w L. darowiznę pieniędzy w kwocie 160.000 zł od D. J. W piśmie z 14 listopada 2012 r. wyjaśnił, że darczyńcą jest matka, a darowane pieniądze zostały mu przekazane w postaci gotówki do ręki w dniu 16 maja 2011 r. Pieniądze zostały następnie wpłacone na konto W. C., od którego skarżący kupił lokal mieszkalny. Powyższe potwierdzają dokumenty bankowe oraz wypis aktu notarialnego, załączone do akt sprawy. Operacje bankowe dokonane zostały w tym samym dniu tj. 16 maja 2011 r.
Decyzją z 22 lutego 2012 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w L. ustalił podatek od spadków i darowizn z tytułu ww. darowizny na kwotę 9.234 zł.
Od powyższej decyzji skarżący odwołał się wyjaśniając, że darowiznę otrzymał od matki z przeznaczeniem na zakup mieszkania. Na poczet ceny uzgodnionej w umowie przedwstępnej z 15 lutego 2011 r. wpłacił zadatek w wysokości 20.000 zł pochodzący z własnych oszczędności. Pozostałą część ceny za mieszkanie stanowiła darowizna od matki. Wyjaśnił też, że pracując na etacie i zarabiając około 1.500 zł miesięcznie nie był w stanie zgromadzić wszystkich pieniędzy i dlatego skorzystał z pomocy finansowej matki. Przyznał, iż nie zasięgnął informacji w sprawie podatku w urzędzie skarbowym. Dużą niedogodność przy załatwianiu formalności związanych z umową kupna mieszkania stanowił brak ważnego dowodu osobistego uniemożliwiający mu założenie konta w banku.
Decyzją z 25 kwietnia 2012 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Lublinie utrzymał w mocy decyzję organu I instancji. W ocenie organu odwoławczego w rozpatrywanej sprawie nie zachodzą okoliczności pozwalające zastosować zwolnienie, o którym mowa w art. 4a ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (j.t. Dz.U. z 2009 r., Nr 93, poz. 768, dalej - u.p.s.d.), ponieważ przekazanie pieniędzy w gotówce do rąk skarżącego nie wypełnia dyspozycji normy ustawowej, która stanowi, iż "Nabywca (...) udokumentuje (...) ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym."
Zdaniem organu odwoławczego, zastosowanie powyższego zwolnienia bez zachowania ustawowej formy dowodowej nie jest prawnie dopuszczalne nawet z powodu błędnej - w tym zakresie - informacji posiadanej przez obdarowanego. Z art. 4a ust. 3 u.p.s.d. jednoznacznie wynika, że w przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1 i 2 omawianego artykułu, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej. Nie jest przy tym niezbędne posiadanie przez obdarowanego konta w banku, gdyż darowizna pieniędzy może być dokonana przekazem pocztowym.