Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Sławomir Presnarowicz, Sędzia NSA Zbigniew Kmieciak (sprawozdawca), Sędzia NSA del. Danuta Małysz, Protokolant Justyna Nawrocka, po rozpoznaniu w dniu 16 kwietnia 2015 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, działającego z upoważnienia Ministra Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 21 listopada 2012 r. sygn. akt III SA/Wa 739/12 w sprawie ze skargi H. [...] z siedzibą na Cyprze na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 9 stycznia 2012 r. nr IPPB5/423-1004/11-2/PS w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości, 2) oddala skargę, 3) zasądza od H. [...] z siedzibą na Cyprze na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, działającego z upoważnienia Ministra Finansów kwotę 280 (dwieście osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego w sprawie.
Zaskarżonym wyrokiem z 21 listopada 2012 r., sygn. akt III SA/Wa 739/12, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uwzględnił skargę H. (Cypr) i uchylił interpretację indywidualną Ministra Finansów (organ upoważniony: Dyrektor Izby Skarbowej w W.) z 9 stycznia 2012 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych.
Stan sprawy sąd administracyjny pierwszej instancji przedstawił następująco:
We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej skarżąca Spółka podała, że jest spółką kapitałową posiadającą osobowość prawną, będącą rezydentem Republiki Cypru. Skarżąca planuje zainwestować posiadany kapitał w akcje spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: SKA), zarejestrowanej i prowadzącej działalność gospodarczą w Polsce. Zgodnie ze statutem SKA, prowadzenie spraw spółki zostanie powierzone komplementariuszowi, który jest rezydentem Polski. Akcje SKA, które obejmie Skarżąca, nie będą się wiązać z przyznaniem jej jakiejkolwiek możliwości prowadzenia spraw SKA. W związku z powyższym Skarżąca zadała następujące pytanie: czy zakup akcji SKA przez Skarżącą powoduje powstanie jej zakładu na terytorium Polski i czy w związku z tym od dochodów osiąganych przez SKA na terytorium Polski Skarżąca będzie zobowiązana opłacać polski podatek dochodowy od osób prawnych? W ocenie Skarżącej, nabycie przez nią akcji SKA nie powoduje powstania zakładu Skarżącej na terytorium Polski, nie prowadzi ona bowiem działalności gospodarczej w Polsce. W związku z tym, od dochodów osiąganych przez SKA na terytorium Polski Skarżąca nie będzie zobowiązana opłacać polskiego podatku dochodowego od osób prawnych. Skarżąca wskazała, że określenie "zakład", zawarte w art. 5 ust. 1 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie dnia 4 czerwca 1992 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 117, poz. 523, dalej: umowa polsko- cypryjska), oznacza stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa. Samo wykonywanie prawa z akcji będzie się ograniczać do prawa do udziału w zysku, nie można zatem uznać, iż posiadanie akcji SKA przez Skarżącą oznacza, iż posiada ona zakład na terytorium Polski.
W interpretacji indywidualnej z 9 stycznia 2012 r. Minister Finansów uznał stanowisko Skarżącej za nieprawidłowe, argumentując, że spółka osobowa działająca w Polsce konstytuuje zakład cypryjskiej spółki kapitałowej, która jest jej akcjonariuszem. Spółkę cypryjską należy zatem traktować jako podmiot zagraniczny prowadzący działalność na terytorium Polski za pośrednictwem zakładu. Dochody spółki cypryjskiej z udziału w polskiej SKA będą zatem opodatkowane w Polsce na zasadach określonych art. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U.z 2011 Nr 74 poz. 397 ze zm., dalej u.p.d.o.p.) w granicach zakreślonych w art. 3 ust. 2 tej ustawy.
Minister Finansów podtrzymał powyższe stanowisko w odpowiedzi na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa.