Uzyskanie ekspektatywy odrębnej własności lokalu, o której mowa w art. 19 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych /Dz.U. 2001 nr 4 poz. 27 ze zm./ nie jest równoznaczne z nabyciem innego budynku lub uzyskaniem pozwolenia na jego budowę albo nabyciem innego lokal, o których mowa w art. 16 ust. 7 i 8 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn /t.j. Dz.U. 2004 nr 142 poz. 1514 ze zm./, nie powoduje zatem niemożności wygaśnięcia decyzji podatkowych w zakresie ulgi, o której mowa w art. 16 ust. 1 tej ustawy.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu w dniu 26 maja 2006 r. na rozprawie w Wydziale II Izby Finansowej sprawy ze skargi kasacyjnej Janusza M. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 11 stycznia 2005 r. I SA/Wr 173/03 w sprawie ze skargi Janusza M. na decyzję Izby Skarbowej we W. z dnia 18 grudnia 2002 r. (...) w przedmiocie podatku od spadków i darowizn - oddala skargę kasacyjną; (...).
Zaskarżonym wyrokiem z dnia 11 stycznia 2005 r. /I SA/Wr 173/03/ Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę Janusza M. na decyzję Izby Skarbowej we W. z dnia 18 grudnia 2002 r(...), w przedmiocie podatku od spadków i darowizn.
W uzasadnieniu wyroku Sąd I instancji ustalił, iż zaskarżoną decyzją organ odwoławczy utrzymał w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w K. z dnia 16 września 2002 r., którą stwierdzono wygaśnięcie decyzji tego Urzędu z dnia 25 maja 2000 r., na podstawie której ustalono Januszowi M. podatek od spadków i darowizn w kwocie 1.370 zł w związku z nabyciem spadku po matce Stanisławie M., zmarłej w dniu 21 marca 2000 r. Z podstawy opodatkowania wyłączono wtedy 100.000 zł jako wartość wchodzącego w skład masy spadkowej budynku o powierzchni 94 m2, ponieważ podatnik złożył w dniu 27 kwietnia 2000 r. oświadczenia, że spełnia warunki, o których mowa w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, a w szczególności, że będzie zamieszkiwać w nabytym budynku przez 5 lat od dnia złożenia zeznania podatkowego. Organ I instancji stwierdził wygaśnięcie powyższej decyzji w związku ze sprzedażą nieruchomości spadkowej w dniu 29 października 2001 r. - uznano wprawdzie, iż zbycie budynku przez Janusza M. uzasadnione było koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych, skoro po ukończeniu studiów nie mógł znaleźć w K. pracy, ale nie spełniony został drugi z warunków, o których mowa w art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jakim było nabycie innego budynku lub lokalu nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia. Zawarcie przez podatnika w dniu 8 listopada 2001 r. ze Spółdzielnią Mieszkaniową "WD" we W. umowy o wybudowanie mieszkania i wpłacenie tytułem zaliczki na wkład budowlany 70.000 zł do końca 2001 r., oraz 22.502,14 zł w marcu 2002 r. nie było równoznaczne z nabyciem lokalu mieszkalnego w okresie 6 miesięcy od dnia zbycia.
W odwołaniu od decyzji organu I instancji podatnik podniósł, iż dokonał nakładów mieszkaniowych pochodzących ze środków uzyskanych ze zbycia budynku mieszkalnego nabytego w drodze spadku. Wpłacenie w okresie przewidzianym w art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn środków pieniężnych na szczegółowo opisane w umowie ze Spółdzielnią Mieszkaniową mieszkanie będące w budowie, do którego mają zastosowanie przepisy prawa spółdzielczego, jest spełnieniem przesłanki, o której mowa w tym przepisie. Istotne jest, by środki uzyskane ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wydatkowane zostały w okresie dwóch lat na nabycie domu jednorodzinnego lub lokalu spółdzielczego, ale nie jest wymagane uzyskanie w tym okresie władania tym domem lub nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu lub budynku. Skoro podatnik zawarł ze Spółdzielnią Mieszkaniową umowę, która konkretyzowała warunki nabycia oznaczonego w niej lokalu i której wykonanie prowadzi do zaspokojenia jego potrzeb mieszkaniowych, to jest to podobne do wymaganej w art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn przesłanki uzyskania pozwolenia na budowę budynku, która jest uznana za wystarczającą do odstąpienia od stwierdzenia wygaśnięcia wcześniejszej decyzji wymiarowej, uwzględniającej ulgę podatkową z art. 16 ust. 1 ustawy. Przepis ten należy bowiem interpretować przy użyciu wykładni celowościowej, a jego celem jest zagwarantowanie obywatelom godziwych warunków mieszkaniowych.