Skarga kasacyjna na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych
Tezy

Teza informacyjna: W świetle wykładni językowej i systemowej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a/ ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od 2004 r. do 2007 r., nie znajduje uzasadnienia pogląd, że nabycie w terminie dwóch lat tej samej nieruchomości, z której podatnik osiągnął przychód z odpłatnego zbycia w rozumieniu art. 10 ust.1 pkt 8 lit. a/ ww. ustawy, uniemożliwia skorzystanie ze zwolnienia w związku z wydatkami na nabycie budynku mieszkalnego oraz gruntu, na którym został wzniesiony; art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a/ u.p.d.o.f. nie uzależnia bowiem skorzystania z uregulowanego w nim zwolnienia podatkowego od nabycia innej nieruchomości lub lokalu mieszkalnego niż uprzednio zbyty, a z których przychód podatnik wykorzystał na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych.

Sentencja

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Zbigniew Kmieciak, Sędziowie: NSA Stanisław Bogucki (sprawozdawca), del. NSA Zbigniew Romała, Protokolant Szymon Mackiewicz, po rozpoznaniu w dniu 1 kwietnia 2015 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 9 listopada 2012 r. sygn. akt I SA/Kr 738/12 w sprawie ze skargi I. D. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie z dnia 21 marca 2012 r. nr [...] w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie na rzecz I. D. kwotę 3.600 (trzy tysiące sześćset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie strona 1/7

1. Wyrokiem z dnia 9 listopada 2012 r., I SA/Kr 738/12, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie - w sprawie ze skargi I. D. (dalej: skarżąca) na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie (dalej: Dyrektor IS) z dnia 21 marca 2012 r., nr [...], w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych - (1) uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu pierwszej instancji, (2) określił, że zaskarżone decyzje nie mogą być wykonane do chwili uprawomocnienia się wyroku, (3) zasądził od Dyrektora IS na rzecz skarżącej koszty postępowania w kwocie 7.217 zł. Jako podstawę prawną rozstrzygnięcia podano art. 145 § 1 pkt 1 lit. a/ w związku z art. 135 oraz art. 200 i art. 205 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r., poz. 270; dalej w skrócie: p.p.s.a.). Wyrok jest dostępny na stronie internetowej: http://orzeczenia.nsa.gov.pl/.

2. Przebieg postępowania przed organami podatkowymi (przedstawiony przez Sąd pierwszej instancji):

2.1. Uzasadniając swoje rozstrzygnięcie WSA w Krakowie podał, że decyzją z dnia 28 grudnia 2011 r., nr [...], Naczelnik Urzędu Skarbowego w K.: (a) określił skarżącej wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w 2005 r. przez spadkodawcę Z. D. (dalej: spadkodawca lub ojciec skarżącej) w wysokości 226.000 zł wraz z odsetkami należnymi do dnia otwarcia spadku w wysokości 56.724 zł oraz (b) orzekł o odpowiedzialności skarżącej jako spadkobiercy za zaległości podatkowe spadkodawcy w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w 2005 r., w wysokości 226.000 zł wraz z odsetkami w wysokości 56.724 zł.

W uzasadnieniu organ wskazał, że w dniu 20 stycznia 2005 r. spadkodawca sprzedał nieruchomość położoną w K., składającą się z działki ewidencyjnej nr [...] o powierzchni 494 m2 zabudowanej budynkiem mieszkalnym o powierzchni 250 m2, za kwotę 2.260.000 zł. Nieruchomość ta została nabyta w dniu 27 marca 2003 r. Oświadczenie o wydatkowaniu uzyskanego przychodu ze sprzedaży ww. nieruchomości nie później niż w okresie 2 lat od dnia sprzedaży na własne cele mieszkaniowe ojciec skarżącej złożył w dniu 2 lutego 2005 r. W dniu 19 stycznia 2007 r. spadkodawca kupił ponownie ww. nieruchomość za kwotę 2.270.000 zł. Następnie w dniu 18 lutego 2008 r. ojciec skarżącej sprzedał ww. nieruchomość, tym razem za kwotę 1.900.000 zł.

Spadkodawca zmarł dnia 24 lutego 2008 r., nie dokonując rozliczenia ww. sprzedaży z 2005 r. w urzędzie skarbowym. Postanowieniem Sądu Rejonowego dla Krakowa-Krowodrzy w Krakowie z dnia 15 listopada 2010 r. spadek po zmarłym nabyła w całości (wprost) jego córka, tj. skarżąca.

W ocenie organu kilkakrotny obrót tą samą nieruchomością nie mógł być uznany za wydatek zwolniony z opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a/ ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.; dalej: u.p.d.o.f.), w brzmieniu obowiązującym w 2005 r., "...zwłaszcza gdy w przeprowadzonych transakcjach nabywcami i zbywcami tej samej nieruchomości były praktycznie te same osoby lub reprezentowany przez nie podmiot". Organ uzasadnił, że intencją ustawodawcy tworzącego ww. przepis było zachęcenie podatników do nabywania, w miejsce zbywalnych praw majątkowych czy nieruchomości - innych nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych, a nie na przykład potrzeb konsumpcyjnych.

Strona 1/7