Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Grzegorz Krzymień, Sędziowie NSA: Krystyna Nowak (sprawozdawca), Jan Grzęda, Protokolant Magdalena Gródecka, po rozpoznaniu w dniu 30 sierpnia 2007 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w O. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 22 marca 2006 r. sygn. akt I SA/Op 341/05 w sprawie ze skargi Joanny A. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w O. z dnia 27 października 2005 r. (...) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę kasacyjną.
Wyrokiem z 22 marca 2006 r. sygn. akt I SA/Op 341/05, wydanym na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. a/ ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm./, po rozpoznaniu skargi Joanny A., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu uchylił decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w O. z 27 października 2005 r. (...) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2002 r.
Z uzasadnienia wyroku wynikało, że wnioskiem z dnia 29 kwietnia 2005 r. Joanna A. wystąpiła do Urzędu Skarbowego w P. o zwrot nadpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych za okres od 1 stycznia do 31 października 2002 r. wskazując, iż otrzymywane przez nią w tym czasie należności pieniężne z tytułu oddelegowania jej do pełnienia służby poza granicami kraju, w ramach Polskiego Kontyngentu Wojskowego w siłach ONZ UNIFIL w Libanie, podlegały zwolnieniu od podatku dochodowego, przewidzianemu w art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm./.
Decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego w P. z dnia 24 czerwca 2005 r. (...) odmówiono podatniczce stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2002 r. z tytułu opodatkowania przez płatnika - Jednostkę Wojskową (...) w O. przychodów ze stosunku służbowego.
Nie zgadzając się z takim rozstrzygnięciem, w odwołaniu od decyzji organu I instancji skarżąca podtrzymała stanowisko, co do przysługującego jej ustawowego zwolnienia wszelkich należności otrzymanych za okres, w którym była oddelegowana do pełnienia służby wojskowej poza granicami kraju w Polskim Kontyngencie Wojskowym w siłach ONZ. Jako żołnierz pełniący kontraktową służbę wojskową miała wyznaczone miejsce pełnienia służby, a sporny przepis art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosił się do wszelkich należności pieniężnych wypłacanych żołnierzom i innym osobom, nie wskazując jednocześnie, że zwolnienie dotyczyło należności pozostających w bezpośrednim i wyłącznym związku ze służbą wykonywaną poza granicami kraju; nie różnicował należnych takiemu podatnikowi kwot, ani nie wyłączał z preferencji podatkowych jakiś elementów uposażenia, w tym wynagrodzenia otrzymanego w kraju w ramach stosunku służbowego.
Decyzją z 27 października 2005 r. (...), wydaną na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z zm./ Dyrektor Izby Skarbowej w O. utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję, podzielając stanowisko zawarte w decyzji organu I instancji co do istotnej treści art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym... w brzmieniu obowiązującym w roku 2002.
Zwolnienie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy miało zastosowanie wyłącznie do należności pieniężnych określonych w § 3 i § 15 rozporządzania Rady Ministrów z dnia 5 grudnia 2000 r. w sprawie uposażenia i innych należności pieniężnych otrzymywanych przez żołnierzy wyznaczonych do pełnienia służby poza granicami państwa. Nie obejmowało natomiast wynagrodzeń /uposażeń i innych należności/ przysługujących z tytułu pełnienia dotychczasowych obowiązków w kraju, do których osoby oddelegowane do pełnienia służby poza granicami kraju, zachowywały prawo na podstawie § 2 rozporządzenia. W tym zakresie uzyskiwane przychody, do których zastosowanie miał art. 12 ust 1 ustawy, podlegały opodatkowaniu na ogólnych zasadach przewidzianych w jej art. 32.