W podatku od spadków i darowizn podstawą opodatkowania jest wartość czysta nabytych rzeczy i praw majątkowych, to jest wartość po potrąceniu długów i ciężarów /art. 7 ust. 2 ustawy/, również wówczas, gdy ustawa przewiduje szczególne sposoby ustalania wartości rodzajowo określonych składników nabytego majątku /art. 8 ust. 6 ustawy/.
uchyla zaskarżoną decyzję.
H.L. zaskarżyła do NSA decyzję Izby Skarbowej 17.7.1985 r. utrzymującą w mocy decyzję Urzędu Skarbowego z 25.3.1985 r. wymierzającą podatek z tytułu darowizny spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego Nr 84 przy ul. W. 81. Zaskarżona decyzja odwołuje się na przepisy ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn /Dz.U. nr 45 poz. 207/ i w uzasadnieniu akcentuje, że podstawę opodatkowania przy nabyciu w drodze darowizny spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu stanowi równowartość tego prawa ustalona przez spółdzielnię na podstawie zasad określonych przez Zarząd Centralnego Związku Budownictwa Mieszkaniowego dla celów rozliczeń z członkami spółdzielni /art. 8 ust. 6 pkt 1 i ust. 8 ustawy o podatku od spadków i darowizn/.
Z tej przyczyny wartość omawianego lokalu ustalona została według wyżej opisanej zasady na kwotę 1.338.300 zł, a nie w kwocie 25.500 zł - jak to podała skarżąca w akcie notarialnym omawianej darowizny jako wysokość wkładu budowlanego. Wreszcie uzasadnienie zaskarżonej decyzji podaje, że po odliczeniu kwoty 1.200.000 zł z tytułu przysługujących podatniczce ulg /według art. 9 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn/ do opodatkowania pozostała nadwyżka, od której podatek wynosi 7.298 zł. Skarga natomiast wnosi o uchylenie zaskarżonej decyzji zarzucając, że wymierzenie niniejszego podatku jest niezgodne z prawem. W szczególności wywodzi, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn od wartości spółdzielczego własnościowego prawa do omawianego lokalu należało odliczyć zadłużenie na rzecz spółdzielni, które podatniczka będzie musiała spłacić. W ten sposób - zdaniem skargi - wartość darowizny wynosi nie 1.338.300 zł lecz 1.107.900 zł i jest to wartość, która nie przekracza kwoty 1.200.000 zł stanowiącej sumę ulg. W konsekwencji stoi na stanowisku, że w niniejszym przypadku brak było takiej wartości darowizny, która podlegałaby omawianemu opodatkowaniu.
W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa wnosi o oddalenie skargi i podtrzymuje stanowisko w zaskarżonej decyzji. Zarzut skargi uważa za nieuzasadniony, wyrażając pogląd, że art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn nie ma w niniejszym przypadku zastosowania, skoro wartość spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu określa w sposób szczególny przepis art. 8 ust. 6 pkt 1 cytowanej ustawy.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:
Zaskarżona decyzja wydana została bez wyjaśnienia istotnej wątpliwości, jaka istnieje na tle zebranego w sprawie materiału dowodowego. W szczególności z notatki służbowej z 23.5.1985 r. /k. 11 akt podatkowych/ wynika, że nie jest przez Spółdzielnię Mieszkaniową w W. stosowana praktyka żądania wyrównania różnicy pomiędzy wkładem budowlanym a zwaloryzowaną wartością lokalu. Z treści tej notatki służbowej wynika jedynie informacja o aktualnej praktyce Spółdzielni, natomiast nie oznacza to, że w istocie podatniczka nie jest zobowiązana do omawianej zapłaty. W każdym razie wymaga to jednoznacznego wyjaśnienia w oparciu o obowiązujące prawo, a w szczególności statut tej Spółdzielni i wydane na jego podstawie normy wykonawcze. Ponadto zwrócić trzeba uwagę na to, że - jak wynika z treści zawartej w par. 3 odpisu aktu notarialnego z 27.4.1984 r. /k. 1 akt podatkowych/ - omawiany lokal jest obciążony należnością na wkład budowlany spłacaną w ratach jako kredyt bankowy. Wyjaśnienie wszystkich tych okoliczności faktycznych jest niezbędne ze względu na potrzebę ustalenia, czy omawiany przedmiot darowizny jest obciążony należnościami obniżającymi wartość tej darowizny. Gdyby bowiem okazało się, że przedmiot niniejszej darowizny jest obciążony należnościami na rzecz Spółdzielni, do spłacenia których jest zobowiązana obdarowana podatniczka, to wówczas rozważenia wymagać będzie kwestia stosunku przepisu art. 8 ust. 6 do przepisu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Z treści i konstrukcji art. 7 ust. 1 cyt. ustawy wynika, że :