Wierzytelność może być przedmiotem darowizny, ale na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych możliwość dokonania odliczeń od dochodu z tytułu darowizn wynika z art. 26 ust. 1 pkt 9 i ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 2000 nr 14 poz. 176 ze zm./ i musi się wiązać z wydatkiem rzeczywiście pomniejszającym wartość majątku podatnika w danym roku podatkowym.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA M. Długosz-Szyjko, Sędzia NSA (del.) W. Kubiak, Sędzia WSA G. Nasierowska (spr.), Protokolant A. Kot, po rozpoznaniu w dniu 24 marca 2004 r. sprawy ze skargi I.P. i P.P. na decyzję Izby Skarbowej w W. z dnia [...] czerwca 2002 r. Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych -oddala skargę-
Decyzją z dnia [...] lutego 2002 r. Urząd Skarbowy W. określił I. i P. małżonkom P. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2000 w kwocie 54.123,90 zł, zaległość podatkową w wysokości 42.013,80 zł i odsetki za zwłokę od tej zaległości na dzień wydania decyzji. Organ I instancji zakwestionował prawidłowość danych wykazanych przez strony skarżące w zeznaniu podatkowym (PIT-37). W uzasadnieniu decyzji Urząd Skarbowy W. stwierdził, że P. P. nie miał prawa do odliczenia od dochodu kwoty 100.000 zł wykazanej jako darowizna, gdyż nie przedstawił dowodu poniesienia w roku 2000 wydatku z tego tytułu.
P. P. nabył [...] grudnia 2000 r. od D. B. za 20.000 zł niesporną i wymagalną wierzytelność w kwocie 100.000 zł wobec Parafii [...] w E. Strony umowy ustaliły, że nabywca zapłaci zbywcy ustaloną cenę za przelaną wierzytelność (20.000 zł) do dnia [...] czerwca 2001 r. Następnego dnia (tj. [...] grudnia 2000 r.) została zawarta umowa darowizny tej wierzytelności pomiędzy P. P. i C. w M. Z treści umowy wynika, że darowizna została przekazana na cele charytatywno - opiekuńcze. W trakcie postępowania podatkowego ustalono, że P. P. za przelaną wierzytelność zapłacił kwotę 20.000 zł w formie przelewu bankowego z dnia [...] lipca 2001 r. na rachunek D. B. Zdaniem organu I instancji, P. P. nie poniósł w roku 2000 żadnych wydatków związanych z umową przelewu wierzytelności, a następnie darowizną tej wierzytelności. W związku z powyższym, ponieważ podatnik nie przedstawił dowodu poniesienia wydatku, Urząd Skarbowy W. stwierdził, na podstawie art. 26 ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.), że P. P. nie miał prawa do odliczenia od dochodu kwoty 100.000 zł. Ponadto, organ I instancji zakwestionował możliwość odliczenia od podatku kwoty 2.130,16 zł, ponieważ podatnicy nie przedstawili stosownych dowodów poniesienia wydatków na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych (faktur wystawionych przez podatników podatku od towarów i usług, nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku) - zgodnie z art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z uzasadnienia decyzji wynika również, że organ podatkowy uznał prawo do skorzystania z odliczeń od dochodu i od podatku z tytułu innych wydatków poniesionych przez podatników w roku 2000, pomimo tego, iż te odliczenia nie zostały wykazane w zeznaniu podatkowym.
Pismem z dnia [...] marca 2002 r. I. i P. małżonkowie P. wnieśli do Izby Skarbowej w W. odwołanie od decyzji Urzędu Skarbowego W., w części dotyczącej nieuznania prawa do odliczenia od dochodu kwoty 100.000 zł z tytułu darowizny. Zaskarżonej decyzji zarzucono naruszenie prawa materialnego - art. 55 ust. 7 i 8 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w RP (Dz. U. Nr 29 poz. 54 z późn. zm.) poprzez błędną interpretację i niewłaściwe zastosowanie oraz art. 508 k. c. i art. 888 k. c., poprzez przyjęcie, iż nie nastąpiła skuteczna darowizna na cele charytatywne.