Sprawa ze skargi na decyzję Izby Skarbowej w W. w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 1995 rok
Tezy

Bezpłatne próbki leków dostarczone firmie farmaceutycznej do badań niezbędnych do ich zarejestrowania w Polsce stanowiły przychód w naturze. Do ustalenia ich wartości dla celów podatkowych można było przyjąć wartość celną.

Sentencja

Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi "AP" Spółki z o.o. w W. na decyzję Izby Skarbowej w W. z dnia 27 lipca 2000 r. (...) w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 1995 rok - oddala skargę.

Uzasadnienie strona 1/3

Przedmiotem działalności Spółki z o.o. "R.-P. R." w W. było rozwijanie hurtowej działalności firmy, poszukiwanie nowych rynków zbytu, rozwijanie sieci dystrybutorów, pogłębianie współpracy z polskimi przedsiębiorstwami farmaceutycznymi. Urząd Skarbowy W.-T. opierając się na ustaleniach kontroli w zakresie rozliczeń Spółki z budżetem za 1995 r., analizie sprawozdania finansowego za 1995 r. oraz dodatkowych wyjaśnieniach i dokumentach złożonych w toku postępowania podatkowego, decyzją z 24.11.1999 r. określił wysokość straty podatkowej za 1995 r. w kwocie 5.780.544,80 zł. Uzasadniając wydanie tej decyzji Urząd Skarbowy stwierdził zaniżenie zeznanych przychodów o nieodpłatnie otrzymane dostawy leków od kontrahentów zagranicznych na kwotę 26.825 zł oraz o nieodpłatnie otrzymane leki do badań, materiały reklamowe, książki itp. na kwotę 1.056.255 zł. Nadto organ podatkowy stwierdził zawyżenie kosztów uzyskania przychodów o koszty dotyczące wyjazdów osób nie będących pracownikami Spółki na kwotę 251.032,29 zł.

Na skutek odwołania strony Izba Skarbowa w W. decyzją z dnia 27.07.2000 r. utrzymała w mocy zaskarżoną decyzję. W uzasadnieniu swojego stanowiska organ podatkowy II instancji stwierdził, że według art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami do opodatkowania jest także wartość otrzymanych nieodpłatnie świadczeń oraz przychodów w naturze. Stanowiąc o wartości otrzymanych nieodpłatnie świadczeń oraz przychodów w naturze jako o przychodzie kształtującym podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym, ustawodawca nie sprecyzował, co należy rozumieć przez "nieodpłatne świadczenie" lub "przychody w naturze" ograniczając się jedynie do wskazania w art. 12 ust. 5 i 6 powołanej ustawy sposobu i kryteriów ustalania wartości. W świetle orzecznictwa NSA pod tymi pojęciami należy rozumieć te wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia w działalności, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu bądź których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie w majątku osoby prawnej, mające konkretny wymiar finansowy. Strona w 1995 roku otrzymała nieodpłatnie od producenta zagranicznego serie dostaw nowoczesnego leku onkologicznego "T." dla celów badawczych niezbędnych do skutecznego zarejestrowania go na terenie Polski.

Przekazanie tego preparatu miało dla Spółki konkretny wymiar finansowy, gdyż w następstwie tego zdarzenia lek po uzyskaniu w 1996 roku świadectwa rejestracji jest sprzedawany przez Spółkę i ma duży wpływ na wysokość jej przychodów z działalności gospodarczej. W 1995 roku Spółka poniosła koszty badań klinicznych i rejestracji różnych leków na kwotę 276.749 zł, w której partycypowały także koszty badania leku "T.", które jednak nie obejmowały kosztów przekazanych leków do badań. Wartość tych kosztów została sfinansowana przez Spółkę poprzez nieodpłatne dostawy leku.

Art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zobowiązuje podatnika do prowadzenia ewidencji rachunkowej zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości /Dz.U. nr 121 poz. 591 ze zm./, które ustalają zasady dokumentowania operacji gospodarczych, a w szczególności wymogi, jakim powinny odpowiadać dowody księgowe stanowiące podstawę wpisów w księgach rachunkowych. Nie oznacza to, że dokumenty potwierdzające dokonanie określonych transakcji, nie spełniające wszystkich wymogów nie mogą być uznane za dowody, jednakże może to dotyczyć tylko niewielkich uchybień formalnych które mogą być uzupełnione, a fakt zajścia określonej transakcji może być potwierdzony u kontrahenta. Złożone w sprawie oświadczenia w żadnym razie nie mogą być uznane za dowody dotknięte jedynie uchybieniami formalnymi albo zastępować te dowody. W ocenie Izby Skarbowej Spółka nie udokumentowała dostatecznie, że nieodpłatna dostawa "T." w 1995 r. o wartości celnej wykorzystana została w całości do badań analitycznych będących warunkiem dokonania wpisu tego leku do rejestru środków farmaceutycznych dopuszczonych do obrotu w Polsce. Złożone w postępowaniu oświadczenia na temat rozchodowania leku "T." w 1995 r. przez osoby prowadzące badania kliniczne nie mogą być uznane za dowody, a z przedstawionych 10.03.2000 r. i 30.05.2000 r. dokumentów jednoznacznie nie wynika, że otrzymane nieodpłatnie partie preparatu były wykorzystane do wydania świadectwa rejestracji z 17.09.1996 r.

Strona 1/3