1. Skorygowanie deklaracji rozliczeniowej ZUS nie umożliwia zachowania prawa do odliczeń, o których mowa w art. 18a ust. 1 w związku z art. 18a ust. 21 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowego od osób prawnych /Dz.U. 1993 nr 106 poz. 482 ze zm./ oraz w związku z art. 1 pkt 15 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. nr 144 poz. 931/, jak również do odliczeń wynikających z par. 7 ust. 1-3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 stycznia 1994 r. w sprawie odliczeń od dochodu wydatków inwestycyjnych oraz obniżek podatku dochodowego /Dz.U. 1996 nr 39 poz. 171 ze zm./.
2. Deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 18a ust. 21a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie można utożsamiać z pojęciem deklaracji rozliczeniowej, o której mowa w przepisach z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych /Dz.U. nr 137 poz. 887 ze zm./.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Małgorzata Niezgódka-Medek, Sędzia NSA Krystyna Chustecka,, Asesor sądowy WSA Ewa Radziszewska-Krupa (spr.), Protokolant Anna Zientara, po rozpoznaniu w dniu 27.05.2004 sprawy ze skargi Spółki z o.o. R.[...] w Z. na decyzję Izby Skarbowej w W. z dnia [...] grudnia 2002 Nr [....] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 1998 r. oddala skargę
W dniu[...] sierpnia 2002r. Urząd Skarbowy w Z. wszczął z urzędu postępowanie podatkowe w sprawie określenia zobowiązania i zaległości podatkowej z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za 1998r., z uwagi na ustalenia zawarte w protokole kontroli przeprowadzonej przez pracowników tego urzędu w dniach 21, 25, 27 marca 2002r. w R. Spółce z o. o. w Z., co do zasadności odliczeń z tytułu ulg inwestycyjnych wykazanych w zeznaniu CIT-8 za 1997r.
W trakcie postępowania ustalono, co nie jest w sprawie sporne, że R. Spółka z o. o. wpłaciła z opóźnieniem (tj. w dniach [...] i [...] maja 1999r.) składki na ubezpieczenie społeczne oraz Fundusz Pracy, dokonując jednocześnie w dniu [...] maja 1999r. korekty deklaracji rozliczeniowej z ZUS za grudzień 1998r.
Urząd Skarbowy w Z. w decyzji z dnia [...] września 2002r., nr [...], określił Spółce podatek dochodowy od osób prawnych za 1998r., zaległość podatkową za ww. okres oraz odsetki za zwłokę na dzień wydania decyzji na podstawie art. 18a ust. 21, ust. 25, ust. 26, ust. 27 oraz art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1993r. Nr 106, poz. 482 ze zm.), zwanej dalej pdp, w związku z § 7 ust. 1 pkt 1, ust. 2, ust. 2a, ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 stycznia 1994r. w sprawie odliczeń od dochodu wydatków inwestycyjnych oraz obniżek podatku dochodowego (Dz. U. z 1996r. Nr 39, poz. 171 ze zm.), zwanym dalej rozporządzeniem z 1994r.
W uzasadnieniu stwierdzono, że Spółka po skorzystaniu z ulgi w 1997r. nie dopełniła jednego z warunków uprawniających do dalszych odliczeń wydatków inwestycyjnych i dodatkowej obniżki. Nie wpłaciła w terminie składek na ubezpieczenie społeczne oraz Fundusz Pracy w grudniu 1998r. Zaległości w tych wpłatach przewyższyły 3% kwot należnych, o których mowa w art. 18a ust. 21 pdp oraz 0,5% kwot, o których mowa w § 7 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia z 1994r. (wpłat dokonanych przed upływem 3 lat od końca roku podatkowego, w którym skorzystali z odliczeń albo obniżek). Dodatkowo Urząd Skarbowy stwierdził, że znowelizowany przepis art. 18a pdp, przez dodanie ust. 21a, nie dotyczy zaległości we wpłatach składek na ubezpieczenie społeczne, a wyłącznie zaległości podatkowych. Na poparcie swojego stanowiska Urząd przywołał pismo Ministerstwa Finansów z dnia [...] grudnia 1998r., nr [...]. Stwierdził ponadto, że nieterminowe wpłacanie przez Spółkę zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych nie miało wpływu na utratę prawa do ulgi inwestycyjnej, gdyż Spółka sporządziła korektę deklaracji podatkowej i uregulowała zaległości podatkowe wraz z należnymi odsetkami za zwłokę, wypełniając w tym zakresie dyspozycję art. 18a ust. 21a pdp..
Urząd na zakończenie uznał, że należało zwiększyć podstawę opodatkowania za 1998r. oraz stwierdzić utratę prawa do odliczeń wydatków inwestycyjnych wykazanych w zeznaniu podatkowym za 1998r. i premii inwestycyjnej naliczonej od wydatków wykazanych w zeznaniu za 1997r.
Podatnik w odwołaniu od ww. decyzji podniósł, iż naruszono w niej art. 18a ust. 8 pkt 4, art. 18a ust. 8a i art. 18 ust. 21 pkt 1 art. 18 ust. 21a, art. 18 ust. 25-27 i art. 27 ust. 1 pdp i § 7 ust. 1-3 rozporządzenia z 1994r. oraz art. 1 pkt 15 i art. 2 ust. 6 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 144, poz. 931), jak również art. 120-122 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową. Nie zgodził się z interpretacją Urzędu Skarbowego w Z., iż Spółka utraciła prawo do odliczeń wydatków inwestycyjnych i premii inwestycyjnej w rozliczeniu za 1998r., gdyż od 1 stycznia 1999r. nastąpiło ustawowe złagodzenie dotychczasowych drastycznych skutków przewidzianych w art. 18a ust. 8 i 21 pdp. Przyjęto bowiem, że utrata do odliczeń nie następuje, jeśli podatnik ureguluje zaległości wraz z należnymi odsetkami, dokonując korekty deklaracji podatkowych. Korekta deklaracji ZUS została dokonana, w związku z tym stanowisko Urzędu, że przepis art. 18a ust. 21a nie odnosi się do zaległości we wpłatach składek na ZUS, nie ma oparcia w tym przepisie. Urząd dokonał więc nieprawidłowej wykładni tego artykułu.