Żaden z przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. nr 80 poz. 350 ze zm./ nie zabrania odliczania od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych przez podatnika w danym roku podatkowym i przeznaczanych na spłatę wkładu mieszkaniowego, gdy budowa mieszkania, do którego przywiązane jest przysługujące mu spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu, finansowana była z kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową.
Brak jest zatem podstaw do uznania, że postanowienia art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. "c" ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. nr 80 poz. 350 ze zm./, w brzmieniu obowiązującym w latach 1992-1993, ograniczają "ulgę mieszkaniową" w odniesieniu do spółdzielczych mieszkań lokatorskich wyłącznie do pierwszej zaliczkowej wpłaty na wkład.
Podaniem z 25 stycznia 1995 r. Barbara i Marek M. zwrócili się do Urzędu Skarbowego we W. o zweryfikowanie naliczonego podatku dochodowego za lata 1992, 1993 przez odliczenie od uzyskanych dochodów przed opodatkowaniem spłaty kredytu mieszkaniowego wraz z odsetkami. Wniosek oparli na opublikowanym w Gazecie Wyborczej z 18 listopada 1994 r. wyroku NSA - jak napisali - w identycznej sprawie.
Decyzją z 28 lutego 1995 r. (...), wydaną na podstawie art. 104 Kpa i art. 26 ust. 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, Urząd Skarbowy we W. wniosek podatników załatwił odmownie bowiem kredyt, którego spłaty domagają się podatnicy zaciągnęła Spółdzielnia, a nie oni sami; ponadto kredyt ten był zaciągnięty w 1989 r., a więc przed wejściem w życie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W odwołaniu podatnicy wnieśli o uchylenie decyzji Urzędu Skarbowego i zweryfikowanie podatku dochodowego za lata 1992, 1993 ponownie wskazując na opublikowany w dzienniku Gazeta Wyborcza wyrok NSA. Do odwołania dołączyli kserokopię strony dziennika z opublikowanym, dotyczącym ich sprawy, tekstem.
Decyzją z 6 czerwca 1995 r. (...), wydaną na podstawie art. 138 par. 1 pkt 1 Kpa, Izba Skarbowa we W. decyzję Urzędu Skarbowego utrzymała w mocy wskazując, że:
- sprawa dotyczy spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu, przydzielonego M.M. w 1990 r.,
- wkład mieszkaniowy wniesiony został w 1990 r.,
- argumenty wskazane przez podatników odnoszą się do spłaty kredytu związanego ze spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu,
- zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym, w brzmieniu obowiązującym w latach 1992, 1993, odliczeniu od dochodu podlegały wydatki na cele mieszkaniowe podatnika przeznaczone na wkład mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
- art. 208 par. 1 Prawa spółdzielczego stanowi, że członkowie spółdzielni obowiązani są uczestniczyć w kosztach budowy przez wnoszenie wkładów mieszkaniowych,
- na wkład mieszkaniowy zalicza się tylko pierwszą ratę wpłaconą przed otrzymaniem mieszkania; późniejsze, miesięczne wpłaty powiększają mienie spółdzielni.
Z tej przyczyny wpłaty dokonane przez podatników w latach 1992, 1993 tytułem spłaty kredytu wraz z oprocentowaniem nie mogą być odliczone od ich dochodów na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. "c" ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Izba Skarbowa wskazała w uzasadnieniu na orzeczenie SN z dnia 14 grudnia 1972 r. w sprawie III CRN 317/72 - OSNCP 1973 nr 10 poz. 176.
W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego Barbara i Marek M. wnieśli o uchylenie decyzji Izby Skarbowej w całości, ponieważ narusza ona Prawo materialne, a w szczególności art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. "c" ustawy o podatku dochodowym.
Kredyt, wprawdzie zaciągnięty za pośrednictwem spółdzielni, spłacany jest w całości przez członka spółdzielni. Z uzyskanego zaświadczenia wynika, że spłacony, za jej pośrednictwem, kredyt z odsetkami, księgowany w Spółdzielni Mieszkaniowej "P." we W. na indywidualnym koncie członków, jest w całości przeznaczony na obsługę kredytu zaciągniętego w Banku PKO we W.