Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Piotr Lechowski Sędziowie NSA Krystyna Kutzner (spr.) WSA Bożenna Blitek Protokolant Monika Wójcik po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 15 marca 2012 r. sprawy ze skargi Syndyka Masy Upadłości A Sp. z o.o. - K. O. na decyzję Dyrektora Izby Celnej z dnia 31 maja 2010 r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego za miesiąc styczeń 2006 skargę oddala
W wyniku kontroli przeprowadzonej w firmie "A" Spółka z o.o. w upadłości likwidacyjnej , ustalono , że Spółka nie rozliczała w prawidłowy sposób operacji mieszania gazów z zapłaconą akcyzą i gazów objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy oraz wydania (sprzedaży) tych gazów , a w konsekwencji nieprawidłowo wyliczała kwoty wpłat dziennych podatku akcyzowego oraz zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za miesiąc styczeń 2006 r.
W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Celnego w dniu [...] 2009 r. wydał decyzję nr [...], określającą zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za miesiąc styczeń 2006 r. w kwocie 1.058.310,00 zł.
Przedmiotowa decyzja została wydana w wyniku ponownego rozpatrzenia sprawy .
Od powyższej decyzja skarżąca wniosła odwołanie z dnia 14 października 2009r.
Dyrektor Izby Celnej postanowieniem z dnia [...] 2010 r. nr [...] zwrócił sprawę organowi pierwszej instancji w celu zmiany wydanej decyzji z dnia [...] 2009r. , nr [...], ponieważ zobowiązanie podatkowe , w wyniku błędnych obliczeń , zostało określone w kwocie niższej, aniżeli wynikało to z przepisów prawa podatkowego.
W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Celnego dokonał zmiany przedmiotowej decyzji, wydając w dniu [...] 2010 r. decyzję nr [...], w której określił zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym za miesiąc styczeń 2006 r. w kwocie 1.061.338 zł.
Od decyzji z dnia [...] 2010r nie zostało złożone odwołanie, w związku z tym, zgodnie z art. 230 § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity : Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) , jeżeli strona nie złożyła odwołania od nowej decyzji, organ odwoławczy rozpatruje odwołanie od decyzji, która uległa zmianie.
W niniejszej sprawie Dyrektor Izby Celnej rozpatrzył odwołanie z dnia 14 października 2009 r., dotyczące decyzji z dnia [...] 2009 r. nr [...]. W odwołaniu tym podniesiono dwa zarzuty dotyczące naruszenia :
- art. 123 w związku z art. 200 Ordynacji podatkowej poprzez pozbawienie syndyka - jako jedynego reprezentanta strony postępowania - prawa do udziału w tym postępowaniu,
- art. 210 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej w związku z art. 342 ust. 1 pkt. 1 Prawa upadłościowego i naprawczego - poprzez nieprecyzyjne określenie treści zobowiązania podatkowego.
Odnośnie pierwszego zarzutu skarżąca podniosła , że zgodnie z art. 144 ust. 1 i ust. 2 Prawa upadłościowego i naprawczego , upadły jest stroną postępowania w znaczeniu materialnym , jednakże pozbawiony jest legitymacji formalnej do występowania w postępowaniu, bowiem w miejsce upadłego wstępuje syndyk.
W dniu 23 lipca 2009 r. Sąd Rejonowy w sprawie do sygn. akt [...] ogłosił upadłość "A" Sp. z o.o. wyznaczając syndyka masy upadłości .
W ocenie skarżącej, Naczelnik Urzędu Celnego, zobowiązany był zawiadomić syndyka o toczącym się postępowaniu podatkowym wobec skarżącej i umożliwić syndykowi czynny udział w tym postępowaniu. Z uwagi na fakt, iż pierwszym i jedynym pismem skierowanym " na ręce Syndyka " w postępowaniu była decyzja z dnia [...] 2009r. określająca zobowiązanie podatkowe , zdaniem skarżącej , winno to skutkować powtórzeniem postępowania podatkowego prowadzonego bez udziału syndyka.