Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Sylwester Golec (sprawozdawca), Sędziowie Sędzia WSA Krystyna Kleiber, Sędzia WSA Alojzy Skrodzki, Protokolant Anna Kurdej, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 15 września 2008 r. sprawy ze skargi K. O. na decyzję Generalnego Inspektora Kontroli Skarbowej z dnia [...] marca 2008 r. nr [...] w przedmiocie odmowy uchylenia, po wznowieniu postępowania, decyzji ostatecznej wydanej w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 1999 rok oddala skargę
III SA/Wa 1512/08
Uzasadnienie
Inspektor kontroli skarbowej w Urzędzie Kontroli Skarbowej w O. wydał decyzję z dnia [...] marca 2001 r. Nr [...] którą określił skarżącemu K. O. zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1999 r.
Decyzja ta w związku z niewniesieniem w terminie odwołania stała się ostateczna. Pismem z dnia 12 czerwca 2007 r. K. O. złożył wniosek o wznowienie postępowania zakończonego w/w decyzją ostateczną, powołując się na przesłankę do wznowienia postępowania określoną w art. 240 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j., Dz. U. z 2005 r Nr 8, poz. 60, ze zm. w dalszej części uzasadnienia powoływanej jako O.p.). Decyzji zarzucono także naruszenie art. 24 ust. 2 w związku z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. a i art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 1993 r., Nr 90, poz. 416, z późn. zm., w dalszej części uzasadnienia powoływanej jako u.p.d.o.f.). W uzasadnieniu wniosku podniesiono, że organ nie zaliczył do kosztu uzyskania przychodów w roku 1999 kwoty 436 701 zł., wydatkowanej przez podatnika na zakup nieruchomości, które nie zostały sprzedane w roku 1999, gdyż ich zbycie nastąpiło dopiero w roku 2000. Ponadto w uzasadnieniu wniosku podnoszono, że organ do kwoty przychodów uzyskanych przez skarżącego w roku 1999 zaliczył kwotę uzyskaną ze sprzedaży działki nr [...], położonej w O. przy ulicy [...], oraz znajdującego się na niej budynku, której podatnik w księgach podatkowych i w zeznaniu podatkowym nie wykazał po stronie przychodów, jednakże do kosztów uzyskania przychodów za rok 1999 organ nie zaliczył kwoty 165 000,00 zł wydatkowanej na nabycie tej działki i wybudowanie budynku, która została wykazana w remanencie na koniec roku 1999.
Postanowieniem z dnia [...] lipca 2007 r. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w O. (Dyrektor UKS) wznowił postępowanie zakończone w/w decyzją ostateczną Po przeprowadzeniu wznowionego postępowania Dyrektor UKS na podstawie art. 245 § 1 pkt 3 lit. a) i art. 245 § 2 O.p. wydał decyzję z dnia [...] listopada 2007 r. Nr [...], którą odmówił uchylenia w całości decyzji ostatecznej z dnia [...] marca 2001 r. pomimo istnienia przesłanki określonej w art. 240 § 1 pkt 5 O.p., gdyż w wyniku uchylenia decyzji ostatecznej mogłaby zostać wydana wyłącznie decyzja rozstrzygająca istotę sprawy w taki sam sposób jak decyzja kończąca wznowione postępowanie.
W uzasadnieniu decyzji organu pierwszej instancji stwierdzono, że przy wydawaniu decyzji ostatecznej w sprawie podatku za 1999 r. nie uwzględniono okoliczności nabycia przez skarżącego w roku 1999 działek gruntu za kwotę 436 701 zł, które w roku 1999 nie zostały zbyte. Organ stwierdził, że okoliczność ta stanowi wskazaną w art. 240 § 1 pkt 5 O.p. nową okoliczność faktyczną nieznaną organowi w dniu wydania ostatecznej decyzji wymiarowej za rok 1999, jednakże uwzględnienie tej okoliczności przez organ nie mogłoby doprowadzić do wydania w wyniku wznowienia postępowania decyzji o treści odmiennej od decyzji, której dotyczył wniosek o wznowienie postępowania. Stanowisko to organ uzasadnił tym, że zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 i 5 i art. 24 ust. 2 u.p.d.o.f. wartość towarów nabytych przez podatnika w roku podatkowym zaliczana jest do kosztów uzyskania przychodów, a jeżeli towary te nie zostaną zbyte w ciągu roku podatkowego to ich wartość zalicza się do remanentu końcowego, który pomniejsza koszty uzyskania przychodów za rok podatkowy. Zatem zaliczenie przedmiotowych działek do kosztów uzyskania przychodu za rok 1999 a następnie pomniejszenie tego kosztu o wartość tych działek , jako elementu remanentu końcowego (towary niesprzedane na koniec roku), nie zmieniłoby wysokości dochody skarżącego, w stosunku do wysokości tego dochodu określonej w decyzji, której dotyczył wniosek o wznowienie postępowania. Odnosząc się do okoliczności faktycznych związanych z działką [...] organ stwierdził, że były one znane inspektorowi kontroli skarbowej przy wydawaniu decyzji z dnia [...] marca 2001 r. Przy wydawaniu tej decyzji organ uwzględnił informacje uzyskane w wyniku kontroli w toku, której zbadano remanent na koniec 1999 r., w którym wykazano koszty związane z nabyciem działki [...] i wybudowaniem znajdującego się na niej budynku. Zatem okoliczność wykazania w remanencie na koniec 1999 przedmiotowych kosztów była okolicznością znaną organowi przy wydawaniu decyzji w trybie zwykłymi jako taka nie mogła stanowić podstawy do wznowienia postępowania zakończonego tą decyzją.