Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Artur Kot, Sędziowie Sędzia WSA Jerzy Płusa, Sędzia WSA Jarosław Trelka (sprawozdawca), Protokolant st. sekr. sąd. Alicja Bogusz, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 18 października 2010 r. sprawy ze skargi B. Spółka z o.o. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] listopada 2009 r. nr [...] w przedmiocie podatku od spadków i darowizn 1) uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, 2) stwierdza, że uchylona interpretacja indywidualna nie może być wykonana w całości, 3) zasądza od Ministra Finansów na rzecz B. Spółka z o.o. z siedzibą w W. kwotę 457 zł (słownie: czterysta pięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Pismem z dnia 7 września 2009 r. B. Sp. z o.o. z siedzibą w W. (dalej zwana też "Skarżącą" lub "Spółką") zwróciła się do Ministra Finansów z wnioskiem o udzielenie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynikało, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej materiałów budowlanych i produktów z nimi związanych w ramach swojej sieci obiektów handlowych. W związku z powyższym Spółka podejmuje szereg działań marketingowo-reklamowych mających na celu zwiększenie sprzedaży i uzyskiwanie wyższych dochodów. Obecnie prowadzi akcję reklamową pod nazwą "10 x zwrot różnicy w cenie". Akcja ta ma na celu ukazanie Spółki jako przedsiębiorcy oferującego najniższe ceny i jako najbardziej przyjaznego konsumentowi. Klient, który zakupił dany produkt w jednym z jej sklepów, a następnie udowodni, że taki sam produkt można nabyć po niższej cenie u konkurencji (przedstawi dowód zakupu u konkurencji) otrzymuje od Spółki stosowny zwrot w postaci kwoty pieniężnej w wysokości dziesięciokrotności różnicy w cenie pomiędzy ceną produktu w Spółce, a niższą ceną tego samego produktu u konkurencji. Wysokość zwrotu - swego rodzaju nagrody pieniężnej dla klienta - w praktyce przybiera różne rozmiary. Z reguły są to kwoty niższe od wartości zakupionego towaru, ale zdarzają się też przypadki, gdy zwrot jest wyższy od wartości zakupionego towaru, a nawet w jednostkowych przypadkach stanowi kilkukrotność ceny zakupionego towaru. W zamian za przekazanie zwrotu (nagrody) Skarżąca nie zastrzega dla siebie żadnego świadczenia z drugiej strony, w szczególności nie zobowiązuje klienta do wydania otrzymanych pieniędzy na produkty znajdujące się w jej ofercie handlowej.
W związku z powyższym Spółka zadała pytanie, czy w świetle art. 1 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768) w zw. z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), nagroda pieniężna wypłacona klientowi będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn jako darowizna na rzecz osoby zaliczającej się do III grupy podatkowej.
Zdaniem Spółki nagroda pieniężna wypłacana klientowi w ramach promocji "10 x zwrot różnicy w cenie" jest darowizną i powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn po przekroczeniu wartości 4 902 zł, ponieważ obdarowani klienci należą do III grupy podatkowej. Podkreśliła, że stosownie do art. 888 kodeksu cywilnego w umowie darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. W ocenie Skarżącej trudno dopatrzyć się w opisanym stanie faktycznym świadczenia ze strony klienta, ponieważ Spółka nie zobowiązuje go do zrobienia zakupów w sklepie, a ponadto zwrot jest realizowany gotówkowo, a nie w postaci bonu towarowego uprawniającego do wymiany go na określone produkty. Wskazała, że art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera szczególną regulację, wyłączającą z zakresu opodatkowania przychody osób fizycznych podlegające przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn. W ocenie Spółki nagrody przez nią przyznawane w ramach wspomnianej akcji reklamowej podlegają przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, a opodatkowaniu będą podlegać w razie przekroczenia progu kwoty wolnej od opodatkowania, zatem przychody uzyskane tytułem darowizny będą wyłączone z zakresu opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.