Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący - Sędzia NSA Anna Moskała Sędziowie - Sędzia NSA Krystyna Anna Stec - Sędzia WSA Jerzy Strzebińczyk (sprawozdawca) Protokolant - Monika Mikołajczyk po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 14 września 2004 r. sprawy ze skargi A Sp. z o. o. we W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia 15 kwietnia 2003 r., Nr [...] w przedmiocie określenia zaległości podatkowej, I. uchyla zaskarżoną decyzję i poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego W. - P. P. z dnia 25 września 2002 r., Nr [...], II. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej we W. na rzecz strony skarżącej kwotę 17.162,90 (siedemnastu tysięcy sto sześćdziesiąt dwa i 90/100) złotych, tytułem zwrotu kosztów postępowania, III. określa, że zaskarżona decyzja i poprzedzająca ją decyzja organu pierwszej instancji nie mogą być wykonane.
W 2002 r. Inspektor Urzędu Kontroli Skarbowej we W. przeprowadził kontrolę w spółce z o. o. A z siedzibą we W., w zakresie przestrzegania przez tę Spółkę - w latach 1999 i 2000 - przepisów o oznaczaniu wyrobów znakiem bezpieczeństwa. W kończącym czynności Inspektora UKS wyniku kontroli z dnia 18 czerwca 2002 r., Nr [...] stwierdzono, że w badanym okresie kontrolowana jednostka importowała chłodziarki o nazwie PAOK 100 oraz czajniki elektryczne typ 6338, które to towary były następnie sprzedawane w kraju (chłodziarki montowano wcześniej do minikuchni), mimo iż nie posiadały one certyfikatów na znak bezpieczeństwa, wymaganych przepisami. Organ kontroli ustalił, że w badanym okresie strona uzyskała z tytułu sprzedaży łączną kwotę 497.393,18 zł. W związku z tym, w ostatnim fragmencie pkt II wspomnianego już wyniku kontroli z dnia 18 czerwca 2002 r. zobowiązano spółkę A do wpłacenia takiej właśnie kwoty - bez wezwania, w terminie 14 dni - na rachunek Urzędu Skarbowego Wrocław - Psie Pole, informując dodatkowo, że w razie nie uiszczenia nałożonej sankcji we wskazanym terminie lub w wypadku dokonania wpłaty w niższej wysokości urząd skarbowy wyda decyzję określającą wysokość zaległości wraz z odsetkami.
Spółka nie wpłaciła sumy wyliczonej przez Inspektora UKS. Decyzją z dnia 25 września 2002 r., Nr [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego W. - P. P. określił więc zaległość z tytułu nie uiszczonej sankcji ekonomicznej w wysokości 497,393,10 zł oraz odsetki za zwłokę w kwocie 22.743,80 zł.
Po rozpatrzeniu odwołania strony od tej decyzji, Dyrektor Izby Skarbowej we W. utrzymał w mocy pierwszoinstancyjne rozstrzygnięcie (decyzja organu drugiej instancji z dnia 15 kwietnia 2003 r., Nr [...]). Po skrótowym przedstawieniu podstawowych okoliczności faktycznych sprawy i wymienieniu zarzutów sformułowanych w odwołaniu, Dyrektor Izby Skarbowej wywodził, że zgodnie z Konstytucją obowiązek podatkowy musi wynikać wprost z ustawy. Wymóg ten spełnia ustawa z dnia 3 kwietnia 1993 r. o badaniach i certyfikacji (Dz. U. Nr 55, poz. 250 ze zm.), która od początku jej obowiązywania nałożyła na przedsiębiorcę, w art. 26 ust. 1, obowiązek wpłacenia do budżetu państwa kwoty stanowiącej 100 % sumy uzyskanej ze sprzedaży wyrobów wprowadzonych do obrotu a nie oznaczonych znakiem bezpieczeństwa, mimo istniejącego w tym zakresie obowiązku normatywnego. Organ przypomniał też, że w świetle orzecznictwa sądowoadministracyjnego, sankcje ekonomiczne, o których mowa, uznawane są za opłaty administracyjne, do których mają obecnie zastosowanie przepisy Ordynacji podatkowej.
W sprawie mają także zastosowanie przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 lipca 2000 r. w sprawie sankcji ekonomicznych za wprowadzenie do obrotu wyrobów podlegających oznaczeniu znakiem bezpieczeństwa a nie oznaczonych tym znakiem lub nie spełniających innych wymagań, a także za wykonanie usług nie spełniających odpowiednich wymagań (Dz. U. Nr 55, poz. 661). W ocenie organu odwoławczego, rozporządzenie to ma zastosowanie do spraw wszczętych od dnia 17 lipca 2000 r. Określa ono tryb postępowania w sprawach sankcji ekonomicznych ustalonych w wyniku kontroli przez inspektora kontroli skarbowej, bądź w protokole kontroli sporządzonym przez organy inspekcji handlowej. Zgodnie z § 4 ust. 1 tegoż rozporządzenia, urząd skarbowy podejmuje działania dopiero po stwierdzeniu, że przedsiębiorca -mimo ciążącego na nim obowiązku - nie dokonał wpłaty sankcji ekonomicznej w terminie lub uiścił z tego tytułu kwotę, ale w mniejszej wysokości. W takich sytuacjach urząd skarbowy wydaje decyzję, w której określa wysokość zaległości z tytułu sankcji, wraz z odsetkami zwłoki. Wydając w tym przedmiocie decyzję, urząd skarbowy musi się oprzeć na ustaleniach dokonanych przez inspektora kontroli skarbowej, a prowadzone postępowanie powinno zmierzać do stwierdzenia, czy przedsiębiorca uregulował kwotę sankcji ekonomicznej w prawidłowej wysokości. Skoro w niniejszej sprawie spółka A nałożonej sankcji nie uiściła, wydanie zaskarżonej decyzji było uzasadnione.