Tezy

1. Brak precyzyjnej definicji doradztwa podatkowego powoduje występowanie wątpliwości dotyczących stosowania zwolnień przez podmioty gospodarcze prowadzące działalność w zakresie usług rachunkowych. Wątpliwości tych nie usunęła klasyfikacja rodzajowa, która ukazała się w 1995 r. ani ustawa z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym /Dz.U. nr 102 poz. 475/.

2. Wiedza specjalistyczna pracowników spółki nie jest wystarczającym argumentem za przyjęciem, iż automatycznie oznacza to doradztwo. Do prowadzenia ksiąg rachunkowych bądź innych ksiąg i ewidencji do celów podatkowych oraz do sporządzania zeznań i deklaracji również wymagana jest wiedza specjalistyczna, a jednak ustawodawca w art. 2 ust. 3 ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym /Dz.U. nr 102 poz. 475/ nie uznał tych czynności za doradztwo podatkowe.

Sentencja

uchyla zaskarżoną decyzję w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku od towarów i usług za miesiące styczeń, luty, marzec 1994 r.

Uzasadnienie strona 1/5

Pierwszy Urząd Skarbowy w B. decyzją z dnia 21 sierpnia 1996 r. na podstawie art. 5 ust. 3 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486 ze zm./, art. 2 ust. 1, art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ określił zobowiązanie Biura Usług i Porad Księgowych "D." Spółka z o.o. w B. w podatku od towarów i usług:

- za miesiąc styczeń 1994 r. w kwocie 351,60 zł,

- za miesiąc luty 1994 r. w kwocie 898,60 zł,

- za miesiąc marzec 1994 r. w kwocie 2.047,50 zł wraz z odsetkami za zwłokę.

W uzasadnieniu decyzji podano, że Spółka w dniu 24 listopada 1993 r. złożyła w Urzędzie Skarbowym oświadczenie o wyborze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na zasadzie art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.

Stosownie do art. 14 ust. 10 pkt 2 ustawy podatnicy świadczący usługi w zakresie doradztwa nie mogli korzystać z podmiotowego zwolnienia od podatku od towarów i usług - mimo osiągnięcia wartości sprzedaży uprawniającej do korzystania ze zwolnienia.

Również rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 stycznia 1994 r. w sprawie określenia list usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 79 procent, usług zwolnionych od tego podatku oraz towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia podatkowe /Dz.U. nr 5 poz. 20/, w par. 1 ust. 2 określiło listę towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 14 ust. 1, 5 i 6 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług (...), stanowiącą załącznik nr 3 do rozporządzenia. W pkt 40 listy wymienione jest doradztwo /w tym również ekspertyzy, analizy, założenia i raporty/, niezależnie od symbolu KU. Rozporządzenie weszło w życie 1 stycznia 1994 r.

Z materiału dowodowego sprawy wynika, że Spółka "D." świadczyła usługi z zakresu doradztwa i w związku z tym nie mogła korzystać ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług.

Spółka świadczyła bowiem usługi w zakresie:

1/ sporządzania deklaracji podatkowych;

2/ sporządzania zeznań podatkowych o wysokości dochodu osiągniętego w 1993 r., czyli dokumentów wymaganych przez przepisy podatkowe;

3/ prowadzenia rejestrów zakupu i sprzedaży dla potrzeb podatku od towarów i usług;

4/ doradztwa w zakresie prawidłowości wystawiania faktur VAT, zawierania umów, udzielania informacji odnośnie do wydatków mogących stanowić koszty uzyskania przychodu oraz sposobu rozliczania wydatków związanych z używaniem samochodu, a także pomoc kadrowo-płacową w sprawie zatrudnienia pracownika i wszelkie inne sprawy prawne w prowadzeniu firmy. Powyższy zakres usług został ustalony na podstawie oświadczenia Janusza M. z dnia 4 lipca 1996 r.

5/ sporządzenia wniosku kredytowego i biznesplanu dla Leonarda S.

Pośrednio o świadczeniu przez Spółkę "D." usług z zakresu doradztwa świadczy również treść umów zawartych z usługobiorcami: firmą "J." z B., z Dariuszem A. Ł., ze Spółką "G." w Ł.

Strona 1/5