Dzierżawca gruntów Państwowego Funduszu Ziemi lub Zasobu Własności Rolnej Skarbu Państwa, objętych w trwałe zagospodarowanie, nie traci uprawnienia do zwolnienia gruntów od podatku rolnego w przypadku ich nabycia w drodze kupna, jeżeli uprzednio nie skorzystał ze zwolnienia od podatku z tytułu trwałe o zagospodarowania tych gruntów.
uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Wójta Gminy w przedmiocie odmowy zwolnienia od podatku rolnego na okres 5 lat.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:
Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym /t.j. Dz.U. 1993 nr 94 poz. 431 ze zm./ ulgi z tytułu nabycia gruntów z Państwowego Funduszu Ziemi lub Zasobu Własności Rolnej Skarbu Państwa w drodze kupna nie stosuje się jeżeli przedmiotem nabycia są grunty objęte uprzednio przez nabywcę w trwałe zagospodarowanie. Zakaz zastosowania ulgi, określony dyspozycją tego przepisu interpretować należy przy uwzględnieniu treści całego przepisu art. 12 ustawy, którego ust. 5 jest częścią, a w szczególności art. 12 ust. 1 pkt 4. Ten ostatni przepis stanowi zasadę, że zwalnia się od podatku rolnego grunty nabyte w drodze kupna na utworzenie nowego lub powiększenie już istniejącego gospodarstwa oraz grunty Państwowego Funduszu Ziemi i Zasobu Własności Rolnej Skarbu Państwa objęte w trwałe zagospodarowanie w celu utworzenia lub powiększenia gospodarstwa, do powierzchni nie przekraczającej 100 ha - na okres 5 lat. Z przepisu tego wynika, iż w przypadku gruntów PFZ i Zasobu Własności Rolnej Skarbu Państwa zwolnienie z podatku przysługuje zarówno nabywcy własności tych gruntów, jak i dzierżawcy takich gruntów, jeżeli objęcie dzierżawą miało charakter trwałego zagospodarowania tzn. następowało na okres nie krótszy niż 10 lat.
Przy takim ujęciu art. 12 ust. 1 pkt 4 mogłaby wystąpić sytuacja /wystąpiła ona w niniejszej sprawie/, iż jedna i ta sama osoba mogła wpierw dzierżawić grunty na lat 10, uzyskać z tego tytułu zwolnienie z podatku rolnego, następnie zaś nabyć własność tych gruntów w drodze kupna i powtórnie ubiegać się o zwolnienie z podatku rolnego. Aby wyeliminować takie sytuacje ustawodawca ustanowił przepis art. 12 ust. 5 pozbawiający możliwości uzyskania zwolnienia z tytułu kupna gruntów, jeżeli przedmiotem nabycia są grunty objęte uprzednio przez nabywcę w trwałe zagospodarowanie.
Nie dotyczy to jednak - zdaniem Sądu - sytuacji, gdy kupujący grunty nie skorzystał uprzednio ze zwolnienia z tytułu trwałego zagospodarowania. Inna interpretacja prowadziłaby bowiem do dyskryminacji osoby, która nie tylko trwale zagospodarowała grunty wydzierżawione z PFZ lub z Zasobu, ale jeszcze nadto poniosła nakłady na ich wykupienie. Stąd też należy przyjąć, iż dzierżawca gruntów PFZ lub Zasobu Własności Rolnej Skarbu Państwa, objętych w trwałe zagospodarowanie, nie traci uprawnienia do zwolnienia gruntów od podatku rolnego w przypadku ich nabycia w drodze kupna, jeżeli uprzednio nie skorzystał ze zwolnienia od podatku z tytułu trwałe o zagospodarowania tych gruntów.
Mając na uwadze powyższe rozważania Sąd stwierdził, iż zaskarżona decyzja została wydana z naruszeniem prawa materialnego przez błędną interpretację przepisu art. 12 ust. 5 ustawy o podatku rolnym i orzekł, jak w sentencji, na podstawie art. 22 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./.