Przepis art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. 1993 nr 106 poz. 482 ze zm./ dotyczy tylko przekształceń formy prawnej podmiotu, a nie innych rodzajów przekształceń.
Naczelny Sąd Administracyjny uznał zasadność skargi B-kich Zakładów Galanteryjnych w B. w upadłości na decyzję Izby Skarbowej w (...) z dnia 21 lutego 1994 r. w przedmiocie wymiaru podatku dochodowego i na podstawie art. 207 par. 1 i 2 pkt 1 Kpa uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Urzędu Skarbowego w B., a także - zgodnie z art. 208 Kpa - zasądził od Izby Skarbowej siedemset czterdzieści osiem złotych pięćdziesiąt groszy tytułem zwrotu kosztów postępowania na rzecz skarżących Zakładów.
Urząd Skarbowy w B., na podstawie wstępnej kontroli deklaracji dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych za okresu od 1 stycznia do 30 września 1993 r., wydał decyzję z dnia 16 listopada 1993 r. /nr US.pd. I/1-730/44/93/ ustalającą B-kim Zakładom Wyrobów Galanteryjnych w upadłości zobowiązanie podatkowe w wysokości 82.808.000 zł. Z deklaracji wynikało, że przedsiębiorstwo osiągnęło dochód w wysokości 207.020.000 zł, od którego odliczono stratę z 1991 r. w wysokości 207.020.000 zł. Zdaniem Urzędu Skarbowego, zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych możliwość odliczenia strat z lat ubiegłych nie dotyczy strat podmiotów przekształconych, ustalonych na dzień poprzedzający przekształcenie. Z dniem 12 marca 1992 r. B-kie Zakłady Wyrobów Galanteryjnych zmieniły formę prawną z "w likwidacji" na "w upadłości". W związku z tym nie mogły odliczyć od dochodu osiągniętego w 1993 r. strat z 1991 r.
Odwołanie od powyższej decyzji do Izby Skarbowej w (...) złożył w dniu 26 listopada 1993 r. Syndyk B-kich Zakładów Wyrobów Galanteryjnych, wnosząc o jej uchylenie, jako niezgodnej z prawem. W uzasadnieniu odwołania Syndyk zarzuca błędną interpretację art. 7 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jego zdaniem, nie nastąpiło "przekształcenie", o którym mowa w powołanym artykule. Upadłość przedsiębiorstwa na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego - Wydziału Gospodarczego w B. została wpisana do tego samego rejestru co poprzednio /VIII Nr Rej PP 96/, bez zmiany nazwy przedsiębiorstwa i numeru rejestru. Nie nastąpiło tu przekształcenie polegające na powstaniu nowego podmiotu, odrębnie zarejestrowanego i będącego sukcesorem poprzednika. Na poparcie swego stanowiska Syndyk powołał się na publikację I. Ożóg: Podatek dochodowy od osób prawnych w 1993 r. Vademecum podatnika, Warszawa 1993, str. 141-148.
Izba Skarbowa w (...) decyzją z dnia 21 lutego 1994 r. /nr IS I/1-732 pdp/59/93/ utrzymała w mocy zaskarżoną decyzję, uznając stanowisko Urzędu Skarbowego za słuszne. W uzasadnieniu decyzji Izba Skarbowa stwierdziła, że formę prawną podmiotu gospodarczego określają przepisy ustaw, pod których rządami znajdują się określone podmioty gospodarcze. B-kie Zakłady Wyrobów Galanteryjnych "w likwidacji" były pod rządami ustawy z dnia 25 września 1981 r. o przedsiębiorstwach państwowych. Z chwilą postawienia przedsiębiorstwa państwowego w likwidacji w stan upadłości, zgodnie z art. 24 ustawy z dnia 25 września 1981 r. o przedsiębiorstwach państwowych, postanowieniem Sądu Rejonowego w B. - VIII Wydziału Gospodarczego z dnia 12 marca 1992 r. (...) o ogłoszeniu upadłości B-kie Zakłady Wyrobów Galanteryjnych w B. "w likwidacji" znalazły się pod rządami rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej z dnia 24 października 1934 r. - Prawo upadłościowe. W związku z tym zakład "w upadłości" nie może korzystać w 1993 r. z możliwości przewidzianej w art. 7 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to jest z możliwości pokrycia strat z lat ubiegłych z dochodu uzyskanego w latach następnych. Ponadto Izba zwróciła uwagę, że zgodnie z par. 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 stycznia 1991 r. w sprawie zasad prowadzenia rachunkowości /Dz.U. nr 10 poz. 35 ze zm./ ogłoszenie upadłości jest podstawą dokonania zamknięcia ksiąg rachunkowych i zakończenia działalności gospodarczej, a także pokrycia strat z funduszu przedsiębiorstwa na podstawie art. 6 ust. 2 ustawy o gospodarce finansowej przedsiębiorstw państwowych. Tak pokryta strata nie może być odliczona od dochodu uzyskanego w wyniku czynności syndyka, który powołany jest tylko do likwidacji przedsiębiorstwa przez sprzedaż ruchomości i nieruchomości, ściągnięcia wierzytelności od dłużników upadłego i zrealizowania innych jego praw majątkowych.