Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA W. W. Kędzierski, Sędzia NSA J. Orzel, Asesor WSA U. B. Rymarska (spr.), Protokolant A. Ziniewicz, po rozpoznaniu w dniu 11 lutego 2004 r. sprawy ze skargi Centrum [...] "F" - Spółka z o.o. w B. na decyzję Izby Skarbowej w B. z dnia [...] maja 2003 r. Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2001 rok oddala skargę
W wyniku przeprowadzonej kontroli skarbowej w Centrum [...] -F" spółka z o.o. stwierdzono nieprawidłowości w ustaleniu przychodów polegające na nie ujęciu przez Spółkę w kwocie przychodów nominalnej wartości udziałów objętych w zamian za wkład w innych spółkach tj.:
1. Przedsiębiorstwie [...] -F" spółka z o.o. - [...] udziałów po [...] zł każdy (w kapitale zakładowym podwyższonym uchwałą Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników z dnia [...] czerwca 2001 r.),
2. Zakładach [...] -F" spółka z o.o. - [...] udziały po [...] zł każdy (w kapitale zakładowym podwyższonym uchwałą Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników z dnia [...] listopada 2001 r.),
3. [...] -U" spółka z o.o. [...] udziałów po [...] zł każdy (w kapitale zakładowym nowoutworzonej spółki- umowa spółki z dnia [...] kwietnia 2001 r. akt notarialny Rep. A Nr [...]). Udziały w w/w wymienionych spółkach objęto zgodnie z treścią uchwał zgromadzenia wspólników i umową spółki, w dwóch pierwszych -wkładem pieniężnym", a w [...] -U" gotówką w kwocie [...] zł. W rzeczywistości brak było dowodów wpłat pieniężnych tj. gotówką lub w inny sposób uznany za ekwiwalent pieniądza. Na potwierdzenie pieniężnego pokrycia udziałów w kapitale zakładowym spółek w toku postępowania kontrolnego skarżąca Spółka przedstawiła oświadczenia Zarządów tych spółek treści, których wynikało odpowiednio, że:
- Zarząd Przedsiębiorstwa [...] spółka z o.o. potrąca kwotę [...] zł, którą skarżąca Spółka zobowiązana była wpłacić tytułem objęcia udziałów z jej wierzytelnością z tytułu umowy pożyczki z dnia [...] grudnia 2000 r. udzielonej Spółce [...] -F",
- Zarząd Zakładów [...] -F" potrąca kwotę [...] zł, którą Spółka [...] -F" powinna wpłacić, zgodnie z poleceniem skarżącej Spółki z dnia [...] listopada 2001 r. na poczet wierzytelności przysługującej Z -F" od skarżącej z tytułu wkładu pieniężnego na pokrycie udziałów o wartości [...] zł objętych na podstawie uchwały nadzwyczajnego zgromadzenia wspólników Z -F" z dnia [...] listopada 2001 r. ,
- Zarząd [...] -U" potrąca kwotę [...] zł tytułem zaliczki na poczet ceny za przędzę kupioną od skarżącej Spółki na podstawie umowy z dnia [...] kwietnia 2001 r. zł z wierzytelnością przysługującą [...]od skarżącej Spółki z tytułu objęcia udziałów o wartości [...] zł, zgodnie z umowa z dnia [...] kwietnia 2001 r.
Z przedstawionego stanu wynika, że wyżej wymienione wierzytelności są wierzytelnościami wspólnika względem spółki- tym samym skarżąca spółka objęła udziały przez konwersję wierzytelności własnych na udziały.
W oparciu o te ustalenia została wydana w dniu [...] września 2002 r. decyzja
Nr [...] przez Dyrektora UKS w B., w której uznano, że konwersja wierzytelności na udziały stanowi wkład niepieniężny , którego równowartość, zgodnie z postanowieniami art.12 ust. 1 pkt. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powinna powiększyć przychody należne skarżącej Spółki za 2001 r. Uznano również, że w omawianym przypadku skarżąca Spółka nie poniosła faktycznie żadnych wydatków na nabycie wierzytelności konwertowanych na udziały. W złożonym odwołaniu pełnomocnik Spółki zakwestionował zasadność dokonanych ustaleń oraz błędną wykładnię przepisów prawa materialnego regulujących kwestię opodatkowania udziałów objętych w zamian za wierzytelności. Izba Skarbowa po zbadaniu sprawy i po zasięgnięciu opinii Ministerstwa Finansów utrzymała w mocy decyzję organu pierwszej instancji nie znajdując podstaw do jej uchylenia lub zmiany.