1. Wykładnia urzędnika Ministerstwa Finansów nie może wywoływać skutków w zakresie ustalania zobowiązania podatkowego, gdyż nie może ona stanowić podstawy prawnej decyzji /jest nią tylko i wyłącznie ustawa/.
2. Wszelkie zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie prawa polskiego są wyjątkiem, istotnym odstępstwem od zasady sprawiedliwości podatkowej /powszechności i równości opodatkowania/, a ich stosowanie nie może abstrahować od wykładni gramatycznej i odbywać się według wykładni rozszerzającej.
3. Ustawa z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym /Dz.U. nr 60 poz. 253/ nie rozszerza poprzednio obowiązującego stanu prawnego dotyczącego opodatkowania spółki, która powstała pod rządami ustawy z dnia 23 grudnia 1988 r. o działalności gospodarczej z udziałem podmiotów zagranicznych /Dz.U. nr 41 poz. 325 ze zm./.
Spółka ta nadal jest obowiązana na podstawie przepisów podatkowych do opłacania podatku rolnego od działów specjalnych produkcji rolnej /wylęgarnie drobiu/.
Na podstawie tejże ustawy spółka nie nabyła żadnych podatkowych praw podmiotowych.
4. Podmiot gospodarczy z udziałem zagranicznym opłacający przed dniem 1 stycznia 1992 r. podatek rolny od dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej nie nabywa po tej dacie uprawnień w podatku dochodowym od osób prawnych, o których mowa w art. 39 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania /Dz.U. nr 21 poz. 86 ze zm./.
Urząd Skarbowy na podstawie art. 2 ust. 1 i 3, art. 18 ust. 1, art. 19 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. nr 21 poz. 86 ze zm./ ustalił za okres od 1.1. do 30.11.1992 r. Spółce z o.o. podatek dochodowy od osób prawnych od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej /wylęgarnie drobiu/.
Swe rozstrzygnięcie Urząd uzasadnia tym, iż w toku postępowania podatkowego stwierdzono, że w 1992 r. Spółka nie deklarowała i nie wpłacała do budżetu należnego podatku dochodowego od odchodów z działów specjalnych produkcji rolnej /wylęgarnie drobiu/. Spółka przed 1.1.1992 r. nie nabyła prawa do zwolnienia od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, bowiem dochody te były objęte podatkiem rolnym od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej. W związku z powyższym uzyskany w 1992 r. dochód spółki z działów specjalnych produkcji rolnej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym według stawki 40 procent, zgodnie z art. 19 ustawy.
Urząd Skarbowy nie podzielił stanowiska Spółki odnośnie zwolnienia jej od podatku dochodowego od całego dochodu przez okres trzech lat od daty założenia spółki na podstawie art. 28 ustawy o działalności gospodarczej z udziałem podmiotów zagranicznych. Uzasadnia to tym, iż w okresie powstania spółki zwolnienie dotyczyło podatku dochodowego od dochodów osiągniętych z innej działalności poza działami specjalnymi produkcji rolnej, które były opodatkowane podatkiem rolnym od tych działów, a tym samym nie mogło ich dotyczyć zwolnienie, o którym mowa w art. 28 ustawy o działalności gospodarczej z udziałem podmiotów zagranicznych.
W odwołaniu Spółka wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji. W uzasadnieniu podniosła, że jako podmiot z udziałem zagranicznym korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 28 ust. 1 ustawy z dnia 23 grudnia 1988 r. Zwolnienie to obejmuje bowiem cały dochód spółki, ze wszystkich źródeł przychodu. Zwolnienie to zostało utrzymane w mocy przez art. 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym i utrzymuje je w mocy art. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Izba Skarbowa utrzymała w mocy zaskarżoną decyzję. Uzasadniała to tym, iż zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 23 grudnia 1988 r. o działalności gospodarczej z udziałem podmiotów zagranicznych /Dz.U. nr 41 poz. 325/ określone w tej ustawie podmioty z udziałem zagranicznym obowiązane były do uiszczenia podatków na zasadach przewidzianych dla osób prawnych nie będących jednostkami gospodarki uspołecznionej, w tym m.in. podatku rolnego od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Spółka nie nabyła uprawnień do zwolnienia dochodów uzyskiwanych z działów specjalnych produkcji rolnej, ponieważ dochody z tej działalności objęte były podatkiem rolnym. Zatem nie może być rozszerzony zakres zwolnienia o dochody z tego źródła, które nie były objęte podatkiem dochodowym.
W swoim rozstrzygnięciu Izba podkreśla, że niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej poprzez przyjęcie, że Spółka nabyła przed dniem 1.1.1992 r. prawo do zwolnienia od podatku dochodowego również dochodów uzyskiwanych z działów specjalnych produkcji rolnej.