W wypadku, gdy wynajmujący obciąża najemcę również należnością stanowiącą równowartość podatku od nieruchomości, to kwota ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ stanowi część kwoty należnej z tytułu świadczonej usługi.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:
Ocena zaskarżonej decyzji sprowadza się do zajęcia stanowiska w kwestii, czy kwota stanowiąca równowartość wartości podatku od nieruchomości, którą skarżąca Spółdzielnia obciążała w październiku 1995 r. najemców pomieszczeń użytkowych, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./.
Zgodnie z tym przepisem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Jak wyjaśnił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 13 października 1994 r. SA/Kr 968/94 termin "sprzedaż" używany jest w ustawie z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług, zwaną ustawą o podatku VAT, w podwójnym znaczeniu. Oznacza on czynności podlegające opodatkowaniu /art. 4 pkt 8/. Termin "sprzedaż" oznacza również obrót, czyli kwotę należną z tytułu sprzedaży towarów pomniejszoną o należny podatek od towarów i usług. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.
Bezspornym jest w sprawie, że skarżąca Spółdzielnia świadcząc usługi najmu pomieszczeń, oprócz czynszu obciążała najemców opłatami za usługi towarzyszące jak dostarczanie wody, energii elektrycznej, centralnego ogrzewania, opłatami za rozmowy telefoniczne, ale także podatkiem od nieruchomości.
Jeżeli refakturowanie /odsprzedaż/ usług towarzyszących najmowi pomieszczeń użytkowych nie budzi zastrzeżeń, to w przypadku, gdy wynajmujący obciąża najemcę również należnością stanowiącą równowartość podatku od nieruchomości /na podstawie art. 2 ust. 4 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych /Dz.U. nr 9 poz. 31 ze zm./ podatek ten obciąża skarżącą - to kwota ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ stanowi część kwoty należnej z tytułu świadczonej usługi.