Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący del. Sędzia NSA Maria Dożynkiewicz /spr./ Sędziowie WSA Alicja Polańska Asesor WSA Nadzieja Karczmarczyk Protokolant: Anna Malinowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 19 lutego 2004 r. sprawy ze skargi Przedsiębiorstwo [...] "PB" w K. na postanowienie Izby Skarbowej z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie zaliczenia należnego zwrotu w podatku od towarów i usług za listopad 2001rok na poczet zaległości w podatku od towarów i usług za lata 1998 - 1999 o d d a l a skargę
Urząd Skarbowy postanowieniem z [...] nr [...] wydanym na podstawie art. 273 § 1 pkt 2 oraz art. 75 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) zaliczył z urzędu należny podatnikowi M. J. - Przedsiębiorstwo "PB" z siedzibą w K. zwrot podatku od towarów i usług za listopad 2001 r. w kwocie [...] zł na poczet zaległości w tym podatku za okres 1998 - 1999 w tym na należność główną [...] zł, na odsetki za zwłokę [...] zł.
W uzasadnieniu tegoż postanowienia organ ten wskazał, że na podstawie prowadzonej ewidencji stwierdzono brak wpłaty zadeklarowanego podatku VAT za grudzień 1998 r., luty, kwiecień i październik 1999r. Zwrot podatku VAT za listopad 2001 r. zaliczono na zaległości w podatku VAT za grudzień 1998r. - [...] zł plus odsetki - [...] zł, za luty 1999r. - [...] zł plus odsetki - [...] zł, za kwiecień 1999r. - [...] zł plus odsetki [...] zł, za październik 1999r. - [...] zł plus odsetki [...] zł. Odsetki za grudzień 1998r., luty i kwiecień 1999r. naliczono od terminów płatności podatku VAT za te okresy, za październik 1999 r. od daty zwrotu podatku VAT tj. 9 grudnia 1999r. do dnia złożenia deklaracji VAT, za listopad 2001r. tj. 27 grudnia 2001r., a pomniejszono o wpłacone przez podatnika odsetki w kwocie [...] zł dnia 17 grudnia 2001r.
W zażaleniu na to postanowienie w części dotyczącej ustalenia zaległości podatkowej w zakresie podatku VAT za okres od 1998 do 1999 r. strona wskazała, że organ podatkowy w oparciu o korekty deklaracji podatku od towarów i usług za grudzień 1998r., styczeń - maj 1999r. oraz październik i grudzień 1999r, złożone dobrowolnie ustalił zaległość w tym podatku i naliczył odsetki za zwłokę do dnia złożenia skorygowanych deklaracji, tj. do 17 grudnia 2001 r. Korekty deklaracji dotyczyły zawyżenia podatku naliczonego w związku z wcześniejszym odliczeniem tegoż podatku. W wyniku korekt nastąpiło przesuniecie o jeden miesiąc tych samych kwot podatku. W momencie składania korekt deklaracji, zdaniem podatnika, nie miał on żadnego zobowiązania z tytułu tego podatku i poszczególne niedopłaty z korekt deklaracji znosiły się z nadpłatami z następnego miesiąca.
Izba Skarbowa decyzją z [...] nr [...] na podstawie art. 273 § 1 pkt 2 c, art. 233 § 1 pkt 1 w związku z art. 239 ustawy z 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U Nr 137, poz. 926 ze zm.), utrzymała w mocy postanowienie organu podatkowego pierwszej instancji.
W uzasadnieniu organ ten stwierdził, że przepis art. 21 ust. 8 b ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 ze zm.) przewiduje z urzędu zaliczenie na zaległe zobowiązania podatkowe kwotę zwrotu różnicy podatku VAT. Niezapłacony w terminie płatności podatek staje się zaległością podatkową, od której pobierane są odsetki za zwłokę. Odsetki za zwłokę są należne zawsze z zaległym podatkiem i ich całkowite uregulowanie następuje dopiero w momencie zapłaty podatku. Strona pismem z 17 grudnia 2001 r. powiadomiła Urząd Skarbowy o popełnionych błędach w rozliczeniach z budżetem i skorygowała deklaracje VAT za grudzień 1998 r., styczeń - maj oraz październik - grudzień 1999r. Strona wpłaciła również kwotę [...] zł wynikającą z samodzielnego określenia należnych odsetek za zwłokę od zaległych zobowiązań. Wskutek wniosku strony wszczęte zostało przez organ podatkowy postępowanie w sprawie stwierdzenia nadpłat w podatku od towarów i usług za styczeń, marzec, maj, listopad i grudzień 1999r. Wobec tego, że złożone przez stronę deklaracje nie budziły wątpliwości organu podatkowego, na podstawie art. 79 § 2 b ustawy Ordynacja podatkowa odstąpiono od wydania decyzji o stwierdzeniu nadpłaty i w trybie bezdecyzyjnym zaakceptowano prawo podatnika do nadpłaty oraz potwierdzono stan jego zaległości, dokonując 5 postanowieniami rozrachowania stwierdzonych należności i zobowiązań. Zdaniem Izby Skarbowej Urząd Skarbowy prawidłowo zaliczył wykazany przez podatnika zwrot za listopad 2001 r. na zaległe zobowiązania skoro dokonane przez Urząd Skarbowy rozliczenia na dzień 17 grudnia 2001r. nie spowodowały wygaszenia wszystkich zaległości wykazanych przez podatnika w deklaracjach VAT korygujących zobowiązania w latach 1998 - 1999. Złożenie korekty deklaracji i wykazanie nadpłaty za okresy styczeń, marzec, maj, listopad oraz grudzień nie spowodowało wg tego organu automatycznego zwolnienia strony z zobowiązań z podatku VAT za grudzień 1998r. oraz luty, kwiecień i październik 1999r.