Osoby, którym przysługuje współwłasność majątku pozostałego po rozwiązaniu spółki i likwidacji działalności gospodarczej, rozporządzają tym majątkiem w drodze zwykłych czynności cywilnoprawnych, do których należy sprzedaż rzeczy stanowiąca odrębne źródło przychodów przewidziane w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./, nie jest to bowiem sprzedaż rzeczy w wykonywaniu działalności gospodarczej.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi Jolanty i Wiesława B. na decyzję Izby Skarbowej w K. z dnia 25 lipca 1998 r. (...) przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 1995 r. - uchyla zaskarżoną decyzję i poprzedzającą ją decyzję Pierwszego Urzędu Skarbowego w K. z dnia 28 kwietnia 1998 r. (...); (...).
Izba Skarbowa decyzją z dnia 25 lipca 1998 r., wydaną w postępowaniu odwoławczym, utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego z dnia 28 kwietnia 1998 r., mocą której organ ten określił zobowiązanie podatkowe małżonków Jolanty i Wiesława B. w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1995 r. w kwocie 3.909 zł, i zaległość z tego tytułu w kwocie 1.764 zł wraz z odsetkami.
Za podstawę prawną rozstrzygnięcia powołano art. 14 ust. 2 pkt 1, art. 24 ust. 2 i art. 45 ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./.
Podstawę faktyczną stanowiły następujące ustalenia:
Jolanta i Wiesław B. w 1995 r., do dnia 16 marca, prowadzili działalność gospodarczą w ramach 4 osobowej spółki cywilnej "K.". O likwidacji tej działalności z dniem 16 marca 1995 r. podatnicy zawiadomili Urząd Skarbowy pismem z 17 marca 1995 r. W zeznaniu podatkowym PIT-31 za 1995 r. podatnicy nie wykazali dochodu z działalności gospodarczej. W podatkowej księdze przychodów i rozchodów s.c. "K." wykazała koszty uzyskania przychodów w kwocie 2.011,56 zł. Nie wykazała natomiast przychodu ze sprzedaży składników majątku trwałego związanego z wykonywaną działalnością. Ustalono, że w dniu 9 września 1995 r. byli wspólnicy s.c. "K." sprzedali Spółce z o.o. "K." składniki majątku po zlikwidowanej spółce cywilnej i uzyskali przychód w kwocie 32.998,75 zł.
W świetle art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód ze sprzedaży składników majątku związanego z wykonywaną działalnością gospodarczą jest przychodem z działalności gospodarczej. Natomiast dochodem ze sprzedaży składników majątku trwałego związanego z prowadzoną działalnością jest - zgodnie z art. 24 ust. 2 powołanej ustawy - różnica pomiędzy przychodem uzyskanym ze sprzedaży a ich wartością wykazaną w ewidencji środków trwałych (...) powiększona o wartość dokonanych odpisów amortyzacyjnych.
Stosownie do przytoczonych przepisów Urząd Skarbowy zmniejszył przychód ze sprzedaży składników majątku trwałego s.c. "K." w kwocie 32.998,75 zł, o kwotę 13.922,34 zł, stanowiącą ich wartość początkową pomniejszoną o dokonane odpisy amortyzacyjne oraz o wykazane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów koszty w kwocie 2.011.56 zł, i ustalił dochód do opodatkowania w kwocie 17.064,85 zł, z czego na każdego ze wspólników przypada po 4.266,21 zł. Wymiaru należnego od małżonków B. podatku dokonano z uwzględnieniem przypadającego na nich dochodu ze sprzedaży ww. składników.
Izba Skarbowa w pełni zaaprobowała stanowisko Urzędu Skarbowego wyjaśniając dodatkowo, że likwidacja spółki cywilnej i przejęcie środków trwałych na własność osób fizycznych tworzących wcześniej tę Spółkę nie zmienia faktu, że środki te były związane z działalnością gospodarczą podatników. Dochody ze sprzedaży środków trwałych po zlikwidowanej działalności gospodarczej podlegają, zdaniem Izby Skarbowej, opodatkowaniu podatkiem dochodowym jako dochody z działalności gospodarczej tj. ze źródeł przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy. Dodatkowym argumentem w ocenie Izby Skarbowej jest, zapis par. 1 ust. 3 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 1992 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów /Dz.U. nr 99 poz. 496 ze zm./, że nie wymaga prowadzenia księgi sprzedaż środków trwałych przez osoby po likwidacji działalności.