Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Marian Jaździński (spr.), Asesor WSA Nadzieja Karczmarczyk, Sędzia WSA Alicja Polańska, Protokolant Gabriela Porzezińska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 31 marca 2004r. sprawy ze skargi Z.S. na decyzję Izby Skarbowej z dnia [...] r. Nr [...] w przedmiocie podatku odmowy umorzenia zaległości w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych o d d a l a skargę.-
Decyzją z dnia [...] r., Nr [...], wydaną z powołaniem się na przepis art. 233 § 1 pkt 1 w związku z art. 67 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Izba skarbowa orzekła o utrzymaniu w mocy decyzji Urzędu Skarbowego z dnia [...] r., Nr [...], odmawiającej Z.S. umorzenia zaległości podatkowej w kwocie [...] zł w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od przychodu uzyskanego w 1999 r. ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Z uzasadnienia decyzji organu odwoławczego wynika, że wniosek o umorzenie zaległości podatkowej Z.S. złożyła w dniu [...] r. jednocześnie ze złożeniem deklaracji PIT-23, w której wykazała należny do zapłaty podatek w kwocie [...] zł od przychodu uzyskanego z dokonanej w dniu [...] r. sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, co do którego to przychodu złożyła ona organowi podatkowemu w dniu [...] r. oświadczenie, że zamierza go przeznaczyć w ciągu dwóch lat na kupno większego lokalu mieszkalnego. We wniosku o umorzenie zaległości podatkowej podatniczka wskazała, że znajduje się aktualnie w trudnej sytuacji finansowej i bytowej, która uniemożliwia jej wywiązanie się z zaległego zobowiązania. Do wyzbycia się lokalu mieszkalnego, nabytego wcześniej wspólnie z mężem, doszło po jego śmierci na skutek konieczności zaspokojenia jego wierzycieli z okresu prowadzenia przezeń działalności gospodarczej i spłaty zobowiązań w wysokości [...] zł. Pozostałe środki finansowe ze sprzedaży spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego oraz ze sprzedaży sprzętów domowych przekazane zostały przez nią synowi na pokrycie jego zobowiązań.
Wynika dalej z powyższego uzasadnienia, że po przeprowadzeniu postępowania wyjaśniającego Urząd Skarbowy wydał w dniu [...] r. decyzję, którą odmówił podatniczce umorzenia zaległego podatku, nie dopatrując się zaistnienia w sprawie przesłanki w postaci ważnego interesu podatnika lub interesu publicznego, mogących uzasadniać to umorzenie, a także ustalając, że spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego, ze sprzedaży którego uzyskany został podlegający opodatkowaniu przychód, nabyte zostało przez podatniczkę w dniu [...] r., gdy była ona już wdową. Składając odwołanie od tej decyzji podatniczka załączyła do niego zaświadczenie stwierdzające, że w okresie od dnia [...] r. do dnia [...] r. przebywała w domu pomocy społecznej oraz zaświadczenie o pozostawaniu od 1965 r. pod opieką Poradni Zdrowia Psychicznego.
Rozpatrując sprawę na skutek wniesionego odwołania od decyzji organu podatkowego pierwszej instancji, Izba Skarbowa uznała, iż wniosek podatniczki o umorzenie zaległego podatku nie znajduje dostatecznego uzasadnienia w zgromadzonym w sprawie materiale dowodowym. Wskazując przede wszystkim na wynikające z art. 67 § 1 Ordynacji podatkowej ustawowe przesłanki umorzenia zaległości podatkowej lub odsetek, a także podkreślając, że ulga ta, jako odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania, ma charakter wyjątkowy i znajduje zastosowanie jedynie w nadzwyczajnych okolicznościach, organ odwoławczy stwierdził, że w rozpatrywanej sprawie okoliczności takie nie występują. Wysokość otrzymywanej przez podatniczkę renty rodzinnej (ponad [...] zł), wydatki ponoszone w związku z zamieszkiwaniem w cudzym lokalu ([...] zł miesięcznie), wydatki na opiekę lekarską i zakup lekarstw (około [...] zł miesięcznie) uzasadniają - zdaniem tego organu - wniosek, że podatniczka znajduje się w trudnych warunkach życiowych, w których upatrywać można ważnego interesu podatnika w dążeniu do pozbycia się zaległości podatkowej, jednakże sama okoliczność deklarowanego obecnie braku wystarczających środków finansowych koniecznych dla realizacji zaległego zobowiązania nie może, jego zdaniem, uzasadniać umorzenia tego zobowiązania. Dokonując sprzedaży własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego i uzyskując z tego podlegający opodatkowaniu przychód, podatniczka dysponowała środkami finansowymi pozwalającymi jej na zapłacenie podatku w wysokości 10 % tego przychodu, środki te jednakże przeznaczyła na inne cele niż uregulowanie należności podatkowej. Spłata zobowiązań zmarłego męża oraz zadłużeń syna nie może uzasadniać szczególnego traktowania zobowiązań podatniczki, jakim byłoby umorzenie jej zaległości podatkowej, podkreślił w uzasadnieniu swej decyzji organ odwoławczy.