Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Marian Jaździński (spr.), Asesor WSA Nadzieja Karczmarczyk, Sędzia WSA Alicja Polańska, Protokolant Gabriela Porzezińska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 28 kwietnia 2004r. sprawy ze skargi Spółki Akcyjnej "B.A" w S. na decyzję Izby Skarbowej z dnia [...] r. Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 1999 r. o d d a l a skargę
Decyzją z dnia [...] r., Nr [...], wydaną z powołaniem się na przepisy art. 24 ust. 2 pkt 1 i ust. 3 ustawy z dnia 28.09.1991 r. o kontroli skarbowej (Dz. U. z 1999 r., Nr 54, poz. 572 ze zm.), art. 21 § 3, art. 51 § 1 i art. 55 § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), art. 7 ust. 1 i 2, art. 11 ust. 1,2, 4 pkt 2, ust. 7 i 9, art. 18 ust. 1, art. 19 ust. 1 pkt 3 i art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1992 r., Nr 106, poz. 482 ze zm.) oraz § 2 ust. 1 i 2, § 4 ust. 2 i § 15 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10.10.1997 r. w sprawie sposobu i trybu określenia dochodów podatników w drodze oszacowania cen w transakcjach dokonywanych przez tych podatników (Dz. U. Nr 128, poz. 833), Inspektor Kontroli Skarbowej z Urzędu Kontroli Skarbowej określiła Spółce Akcyjnej "B." z siedzibą w S. wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za 1999 r. na kwotę [...] zł oraz wysokość zaległości podatkowej w tymże podatku na kwotę [...] zł.
W uzasadnieniu swej decyzji organ kontroli skarbowej wskazał, że w zeznaniu rocznym o wysokości osiągniętego dochodu (straty) za rok podatkowy 1999 r. Spółka Akcyjna B. zadeklarowała przychody w wysokości [...] zł, koszty uzyskania tych przychodów w wysokości [...] zł, dochód w wysokości [...] zł oraz podatek według stawki 34 % w wysokości [...] zł. Przeprowadzone przez ten organ czynności kontrolne wykazały, że Spółka zaniżyła dochód do opodatkowania o kwotę [...] zł.
Wynika dalej z uzasadnienia omawianej decyzji, że kontrola dokumentów i ewidencji doprowadziła do ustalenia, że w 1998 r. Spółka Akcyjna B. na rzecz czworga swych akcjonariuszy, reprezentujących w sumie 100 % kapitału akcyjnego, przekazała środki pieniężne w łącznej kwocie [...] zł. Do przekazania tych środków doszło w następstwie podjęcia w dniu [...] r. przez Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy uchwały (zaprotokołowanej w formie aktu notarialnego) o wyrażeniu zgody na udzielenie nie oprocentowanej pożyczki na rzecz tych akcjonariuszy Spółki, których łączna wysokość wyniosła w/w kwotę. W uchwale tej postanowiono też, iż na poczet spłaty zadłużenia z tytułu pożyczek zaliczone zostaną dywidendy akcjonariuszy. Do wypłaty określonych sum poszczególnym akcjonariuszom doszło w drodze przelewu bankowego z dnia [...] r. Przyznane akcjonariuszom środki pieniężne ujęte zostały na koncie syntetycznym [...] "Pożyczki udzielone" i w ewidencji księgowej wykazane jako bilans otwarcia na 1.01.1999 r. poszczególnych kont analitycznych.
W uzasadnieniu omawianej decyzji wskazano następnie, iż w oparciu o przedłożone kontrolującemu uchwały nr 1 i 2 walnego zgromadzenia z dnia [...] r. sporządzone w formie aktu notarialnego, ustalono też w toku kontroli, że dokonano podziału zysku za 1998 r. i uchwalono wypłatę dywidendy dla akcjonariuszy Spółki we wskazanych kwotach. Do wypłaty dywidendy jednak faktycznie nie doszło, została ona bowiem zaliczona na poczet spłaty pożyczek poleceniem księgowania nr [...] z dnia [...] r., prowadząc do całkowitego ich zwrotu. Tego rodzaju stan faktyczny wskazuje na to, w ocenie organu kontroli skarbowej, że Spółka zrezygnowała z oprocentowania udzielonych pożyczek, stwarzając przez to będącym akcjonariuszami pożyczkobiorcom warunki dysponowania pożyczonymi środkami pieniężnymi zasadniczo odbiegające od warunków przyjmowanych w tym okresie przez inne podmioty udzielające pożyczek, co było skutkiem powiązań kapitałowych zachodzących między Spółką a pożyczkobiorcami. Przyjmując, że w wyniku takiego ustalenia warunków udzielonych pożyczek, tj. rezygnując z ich oprocentowania, kontrolowana Spółka wykazała dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wskazane wyżej powiązania nie zachodziły, organ kontroli uznał, iż zachodzą przewidziane art. 11 ust. 4 ustawy podatkowej przesłanki do określenia jej dochodów bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań i dokonał wyliczenia szacunkowego dochodu z zastosowaniem metod wymienionych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 10.10.1997 r. w sprawie sposobu i trybu określenia dochodów podatników w drodze oszacowania cen w transakcjach dokonywanych przez tych podatników.