1. Biorąc pod uwagę umowny, różnorodny zakres czynności /funkcji/, które składają się na określoną w wystawionych przez podatnika fakturach VAT usługę zarządu statkami, których wykonywanie odbywa się zarówno w kraju, jak i poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, usługi tej /zarząd statkami/ niewątpliwie nie sposób zakwalifikować do usług eksportowych w rozumieniu art. 4 pkt 6 i art. 18 ust. 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./, nie stanowi ona też usługi transportu międzynarodowego ani żadnej innej określonej w art. 39 ust. 1 tej ustawy.
2. Błędne przekonanie podatnika o braku obowiązku podatkowego lub o mniejszym od rzeczywistego jego zakresie, chociażby wynikające ze znanego mu stanowiska organów skarbowych, bynajmniej nie zwalnia podatnika z tego obowiązku. Ewentualne skutki takiego błędu /odsetki za zwłokę, brak płynności finansowej itp./ podatnik niwelować może w ramach uprawnień stwarzanych przepisami art. 22 lub art. 31 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486 ze zm./ /odpowiednio art. 48 i art. 67 Ordynacji podatkowej/, zaś przesłankę do ich usunięcia stanowić mogą względy społeczne i gospodarcze.
Naczelny Sąd Administracyjny uznał, co następuje:
Skarga okazała się nieuzasadnioną, nie zachodzą bowiem podstawy do stwierdzenia, że zaskarżona decyzja narusza przepisy prawa.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają czynności określone art. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./, a mianowicie sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz eksport i import towarów oraz usług. Według przepisu art. 4 pkt 6 ww. ustawy, eksportem usług jest wykonywanie usług przez podatnika poza granicami państwowymi Rzeczypospolitej Polskiej, zaś podatnikiem takim może być osoba prawna, jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej oraz osoba fizyczna mająca siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wykonuje we własnym imieniu i na własny rachunek czynności, o których mowa w art. 2, w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania ich w sposób częstotliwy, nawet jeżeli zostały wykonane jednorazowo, a także wówczas gdy czynności te polegają na jednorazowej sprzedaży rzeczy w tym celu nabytej /art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podatkowej/.
Eksportem usług w rozumieniu omawianej ustawy są również czynności określone w jej art. 9 ust. 1, w tym m.in. usługi transportu międzynarodowego oraz świadczone w kraju usługi związane z eksportem towarów, a z zawartych umów wynika, że ich wartość jest uwzględniona w cenie eksportowanego towaru, przy czym do określenia, w drodze rozporządzenia, zakresu tych usług oraz warunków jakie muszą spełniać podatnicy, aby świadczone przez nich usługi mogły być uznawane na równi z eksportem usług, zobowiązany został Minister Finansów /art. 39 ust. 2 ustawy/.
Według przepisu art. 15 ust. 1 omawianej ustawy podatkowej podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług /VAT/ stanowi obrót, a więc kwota należna z tytułu sprzedaży towarów i usług, pomniejszona o kwotę podatku, zaś stawka tego podatku wynosi - w myśl art. 18 ust. 1 - 22 proc., chyba że stanowiący podstawę opodatkowania obrót uzyskany został w eksporcie towarów i usług, kiedy to stawka podatku wynosi "0" proc. pod warunkiem prowadzenia przez podatnika ewidencji /art. 18 ust. 3/. Do ustalenia obniżonej stawki podatku VAT "0" proc. na określone towary i usługi omawiana ustawa /art. 50 pkt 1/ upoważniła też Ministra Finansów, zakreślając jednak czasowe jej obowiązywanie.
Na podstawie powyższych upoważnień ustawowych /art. 39 ust. 2 i art. 50 pkt 1/ Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 12 maja 1993 r. w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług eksportu i importu niektórych usług /Dz.U. nr 39 poz. 175 ze zm./, w którym przede wszystkim określił, jakie usługi zalicza się do usług transportu międzynarodowego, o których mowa w art. 39 ust. 1 pkt 1 ustawy podatkowej /par. 1/ oraz które rodzaje usług transportu międzynarodowego uznaje się za eksport usług /par. 2 i par. 3/, a nadto zawarł w nim listę innych usług, które podlegają opodatkowaniu według stawki "0" proc. /par. 4 ust. 2/.