Dokonana korekta ma skutek od miesiąca, którego dotyczy skorygowana deklaracja VAT-7, niezależnie od tego, czy zobowiązanie wynikające z korekty jest wyższe, czy też niższe od podanego w deklaracji pierwotnej.
Skorygowanie deklaracji za dany okres rozliczeniowy /miesiąc kalendarzowy/ w taki sposób, że kwota podatku podlegająca wpłacie do urzędu skarbowego /poz. 94 deklaracji/ jest wyższa od pierwotnie zadeklarowanej, jest równoznaczne z powstaniem zaległości podatkowej za ten okres, odsetki od której podlegają naliczeniu nie od daty dokonania korekty, lecz od daty w której należało uiścić prawidłowo obliczony podatek.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu w dniu 14 października 1998 r. sprawy ze skargi Spółdzielczej Agrofirmy W. na decyzję Izby Skarbowej w Sz. z dnia 15 września 1997 r. (...) w przedmiocie odsetek od zaległości podatkowych - uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Urzędu Skarbowego w St.Sz. z dnia 17 czerwca 1997 r. (...); (...).
Decyzją z 15.09.1997 r., (...), wydaną na podstawie art. 138 par. 1 pkt 2 Kpa oraz art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486 ze zm./, po rozpatrzeniu odwołania Spółdzielczej Agrofirmy W. od decyzji Urzędu Skarbowego w St.Sz. z 17.06.1997 r., (...), określającej temuż podatnikowi odsetki za zwłokę w podatku od towarów i usług za styczeń, czerwiec i wrzesień 1995 r. w łącznej kwocie 12.871,30 zł, Izba Skarbowa w Sz. uchyliła w części zaskarżoną decyzję i określiła Spółdzielczej Agrofirmie W. odsetki za zwłokę w podatku od towarów i usług należnego za styczeń, czerwiec i wrzesień 1995 r. w wysokości 12.541,20 zł.
Wynika z uzasadnienia powyższej decyzji, że w dniu 25.10.1996 r. Spółdzielcza Agrofirma W. złożyła w Urzędzie Skarbowym w St.Sz. deklarację podatkową VAT-7 za wrzesień 1996 r., w której ujęła korekty deklaracji podatkowych VAT-7 za okresy od stycznia do września 1995 r. na łączną kwotę 4.079 zł. W tymże samym dniu podatnik ten złożył również skorygowane deklaracje podatkowe VAT-7 za poszczególne miesiące od stycznia do września 1995 r. Organ podatkowy I instancji zakwestionował prawidłowość sporządzenia korekty deklaracji za miesiąc wrzesień oraz skorygowane deklaracje za miesiące marzec i kwiecień 1995 r. Prawidłowo sporządzone deklaracje dotyczące ww. okresów Spółdzielnia Agrofirma W. złożyła 7 stycznia 1997 r.
Wynika dalej z uzasadnienia omawianej decyzji, że Urząd Skarbowy w St.Sz. decyzją z 17.06.1997 r. określił Spółdzielczej Agrofirmie W. odsetki za zwłokę w podatku od towarów i usług za styczeń, czerwiec i wrzesień 1995 r. w wysokości łącznej 12.871,30 zł, stwierdzając w uzasadnieniu, że wynikające z pozostałych korekt deklaracji kwoty zwrotu podatku powstały w dniu złożenia prawidłowo sporządzonych deklaracji korygujących, czyli w rozliczeniu za miesiące : luty, maj, lipiec i sierpień 1995 r. - w dniu 25.10.1996 r., natomiast za miesiące marzec i kwiecień 1995 r. - w dniu 7.01.1997 r., stąd dopiero od tego momentu można zaliczać je na zaległe zobowiązania podatkowe. Decyzja ta zakwestionowana została przez podatnika, który we wniesionym odwołaniu zarzucił dokonanie wyliczenia niezgodnie z art. 29 ustawy o zobowiązaniach podatkowych. Przedstawiając własny sposób przeprowadzenia rozliczenia, z którego wynika łączna kwota odsetek w wysokości 3.933,16 zł, odwołująca się strona podniosła też, że brak jest podstaw do naliczenia odsetek do dnia 7 stycznia 1997 r., zaznaczając, że poprawki w deklaracjach VAT-7 za miesiące marzec i kwiecień 1995 r. dotyczyły kwot wydatkowanych na zakup kas rejestracyjnych, nie miały natomiast wpływu na wysokość podatku naliczonego.
Wynika następnie z uzasadnienia omawianej decyzji Izby Skarbowej, że organ ten uznał odwołanie za uzasadnione w części, w jakiej kwestionuje ono naliczenie odsetek od zaległości podatkowej za miesiąc wrzesień 1995 r. do dnia 7 stycznia 1997 r., a nie do dnia 25.10.1996 r., a więc do dnia, w którym złożona została korekta deklaracji VAT-7 za ten okres rozliczeniowy. Wskazując na fakt, że w deklaracji VAT - 7 za wrzesień 1996 r., złożonej w dniu 25.10.1996 r., Spółdzielcza Agrofirma W. wykazała korekty deklaracji za okresy rozliczeniowe od stycznia do września 1995 r., z których wynikała stanowiąca zaległość podatkową kwota do zapłaty na rachunek urzędu skarbowego w łącznej wysokości 4.079 zł oraz że do powyższej deklaracji podatnik dołączył załącznik przedstawiający rozliczenie korekt za poszczególne miesiące, wykazując kwoty podatku należnego i naliczonego przed i po dokonaniu korekty, podkreśliła Izba Skarbowa, że z załącznika tego wynika, iż do zapłaty pozostał podatek VAT za styczeń 1995 r. w kwocie 10.861 zł, za czerwiec 1995 r - w kwocie 1.841 zł oraz za wrzesień 1995 r. - w kwocie 3.351 zł /łącznie 16.053 zł /, natomiast za miesiące luty, marzec, kwiecień, maj, lipiec i sierpień powstała do zwrotu łączna kwota 11.974 zł, zaś za datę jej powstania urząd skarbowy przyjął dzień złożenia prawidłowo sporządzonych deklaracji korygujących, a więc za luty, maj, lipiec i sierpień 1995 r. /na łączną kwotę 4.099 zł/ - dzień 25.10.1996 r. i z tym też dniem rozliczył kwoty zwrotu na pokrycie zaległości podatkowej za styczeń 1995 r., natomiast dla kwot zwrotu /w łącznej wysokości 7.585 zł/ wynikających z deklaracji korygujących za miesiące marzec i kwiecień 1995 r. za datę ich powstania przyjął dzień 7.01.1997 r. i tego też dnia zaliczył je na pokrycie pozostałych do uregulowania zaległości.