Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Marian Jaździński Sędziowie: Sędzia WSA Alicja Polańska /spr/ Asesor WSA Nadzieja Karczmarczyk Protokolant st.sekr. Gabriela Porzezińska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 31 marca 2004 r. sprawy ze skargi "A" SA w A. na decyzję Izby Skarbowej z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za rok 2001 oddala skargę
W dniach 9-11 i 15 kwietnia 2002 r. Urząd Skarbowy przeprowadził kontrolę podatkową w Związku Zawodowym "A" w B. w zakresie m.in. rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatku dochodowego od osób prawnych za 2001 rok.
W wyniku przeprowadzonych czynności kontrolnych ustalono, że Związek w zeznaniu CIT-8 wydatki z tytułu wkładu do spółki komandytowej pod firmą "B" w kwocie [...] wykazał jako poniesione na cele statutowe, czym naruszył art. 17 ust. 1 pkt 6 oraz art. 17 ust. 1a pkt 2 i ust. 1b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /tekst jednolity: Dz.U.Nr 54 z 2000 r., poz. 654 ze zm./.
Uwzględniając powyższe ustalenia Urząd Skarbowy wydał w dniu decyzję o nr [...] określającą Związkowi wysokość zobowiązania podatkowego z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za 2001 r. w kwocie [...] oraz wysokość zaległości podatkowej z tego tytułu w kwocie [...].
Od decyzji Urzędu Skarbowego Związek "A" wniósł odwołanie do Izby Skarbowej zarzucając decyzji naruszenie prawa materialnego - art. 17 ust. 1 pkt 6, art. 17 ust.1a i 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz prawa procesowego - art.120 i 121 Ordynacji podatkowej, wnosząc jednocześnie o uchylenie decyzji i umorzenie postępowania w sprawie.
W odwołaniu Związek podniósł, że z art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, iż zwolnieniu od podatku podlega całość lub część dochodu związku zawodowego, która przeznaczona jest na cele statutowe, z wyjątkiem działalności gospodarczej. Ustawa podatkowa nie zawiera ani określenia, ani definicji celu statutowego, czy działalności gospodarczej. Dokonując wykładni tych pojęć należy posiłkować się treścią innych obowiązujących aktów prawnych. Zgodnie z treścią art. 2 ustawy z dnia 19 listopada 1999 r. Prawo działalności gospodarczej, działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalność wytwórcza, handlowa, budowlana, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i eksploatacja zasobów naturalnych, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, a przedsiębiorcą - w rozumieniu tej ustawy - jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz niemająca osobowości prawnej spółka prawa handlowego, która zawodowo, we własnym imieniu podejmuje i wykonuje działalność gospodarczą, o której mowa w art. 2 wskazanej ustawy. Przedsiębiorcami są także, w rozumieniu tej ustawy, wspólnicy spółki cywilnej w zakresie wykonywanej działalności gospodarczej. Jak z tego wynika, Związek - wnosząc do Spółki wkład pieniężny - nie stał się z tego powodu przedsiębiorcą, ponieważ nie stał się wspólnikiem spółki cywilnej i w wyniku tego nie zajął się zawodowo, we własnym imieniu podjęciem i wykonywaniem działalności gospodarczej. To nowo powstała Spółka stała się przedsiębiorcą i prowadzi działalność gospodarczą, Związek natomiast jest tylko wspólnikiem tej Spółki i wniósł do niej wkład gotówkowy. Definicji celu statutowego ustawa podatkowa także nie zawiera. Ustawowego celu powołania każdego związku zawodowego nie należy utożsamiać z przeznaczeniem dochodów związku na cele statutowe, gdyż te cele mogą być realizowane w różnych formach, w tym poprzez lokowanie środków w przedsięwzięcia przewidziane w statucie i gospodarczo uzasadnione, aby uzyskiwać z nich dochody oraz po to, aby w odpowiednim czasie wykorzystywać je na sfinansowanie celu statutowego. Potwierdzeniem poglądów Związku jest treść załączonej do odwołania uchwały składu 7 sędziów Sądu Najwyższego z dnia 13 marca 2002 r. o sygn. akt III ZP 21/01 podjętej w sprawie Fundacji na Rzecz Nauki Polskiej dopuszczającej lokowanie dochodów w papiery wartościowe.