W uchwale Składu Siedmiu Sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego podjętej w dniu 9 września 1996 r. FPS 3/96 /ONSA 1996 nr 4 poz. 150/ stwierdzono, że "decyzja rozstrzygająca na podstawie art. 47 ust. 2 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486 ze zm./ o odpowiedzialności za zobowiązania spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z tytułu podatków nie może być skierowana do osoby, która przed wydaniem tej decyzji zbyła swoje udziały w spółce". Z uzasadnienia tej uchwały wynika m.in., że wspólnik takiej Spółki zbywając swoje udziały w sposób zgodny z przepisami Kodeksu handlowego przenosi na nabywcę uprawnienia wynikające z posiadania udziałów, w tym prawo do udziału w zysku.
W związku z tym z nabyciem udziałów łączyć się będzie zatem również ryzyko odpowiedzialności z art. 47 ust. 2 cyt. ustawy.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi Pawła Z. na decyzję Izby Skarbowej w Sz. z dnia 13 maja 1996 r. (...) w przedmiocie orzeczenia odpowiedzialności wspólnika za zobowiązania podatkowe - uchyla zaskarżoną decyzję i poprzedzającą ją decyzję Urzędu Skarbowego w S.-Sz. z dnia 13 listopada 1995 r. (...); (...).
Urząd Skarbowy w S.-Sz. decyzją z dnia 13 listopada 1995 r. wydaną na podstawie art. 47 ust. 2 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486 ze zm./ orzekł odpowiedzialność Pawła Z. zamieszkałego w Sz. przy ul. W. za zobowiązania podatkowe "K." spółki z o.o. w K. ul. Sz. w kwocie 12.525,10 zł. W uzasadnieniu decyzji podano, że ww. Spółka według ewidencji Urzędu Skarbowego w S.-Sz. posiada następujące zaległości z tytułu nieuiszczonych w obowiązującym terminie zobowiązań podatkowych za 1993 r.:
1/ podatek dochodowy od osób prawnych za 1993 r. 18.290,80 zł.
2/ podatek dochodowy od osób fizycznych
- z tytułu umów o pracę 159,20 zł
- z tytułu umów zlecenia 300,00 zł
- podatek od towarów i usług 25.671,00 zł
- opłata skarbowa 5.679,50 zł
Razem zobowiązanie Spółki za 1993 r. 50.100,50 zł
W związku ze stwierdzoną przez Urząd Skarbowy bezskutecznością egzekucji zobowiązań z majątku Spółki postanowiono przenieść odpowiedzialność za zaległość podatkową Spółki na wspólnika udziałowca tej Spółki Pawła Z. Zgodnie bowiem z zapisem w repertorium A nr 7883/1992 r. z dnia 18 grudnia 1992 r. Paweł Z. w 1993 r. będąc wspólnikiem "K." Spółki z o.o. posiadał 10 udziałów o wartości 10.000.000 st. zł co stanowiło 25 procent kapitału zakładowego Spółki wynoszącego 40.000.000 st. zł. W związku z tym na podstawie art. 47 ust. 2 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486 ze zm./ odpowiada on za zobowiązanie Spółki w części stanowiącej 25 procent kwoty zobowiązań tzn. w kwocie 12.525,10 zł. W odwołaniu od tej decyzji Paweł Z. podniósł, że budzi poważne zastrzeżenia stwierdzenie organu I instancji o bezskuteczności egzekucji zobowiązań podatkowych z majątku Spółki. Zakwestionował także wyniki kontroli Urzędu Kontroli Skarbowej w Sz. Wydział w S.-Sz. ustalające zobowiązanie podatkowe Spółki. Decyzją z dnia 13 maja 1996 r. (...) Izba Skarbowa w Sz. utrzymała w mocy decyzję organu I instancji. W uzasadnieniu swojego stanowiska organ odwoławczy przytoczył następującą argumentację: "K." Spółka z o.o. z siedzibą w K. ul. Sz. powstała w wyniku zawarcia w dniu 18 grudnia 1992 r. umowy w formie aktu notarialnego Repertorium A nr 7883/1992 r. przed notariuszem Leokadią Z.-J. w Kancelarii Notarialnej w G. pl. Z. Zgodnie z postanowieniami tej umowy kapitał zakładowy Spółki wynosił 40.000.000 st. zł i dzielił się na 40 równych i niepodzielnych udziałów po 1.000 000 st. zł każdy.
Wspólnicy Spółki objęli udziały w kapitale zakładowym następująco:
1/ Ryszard B. - 10 udziałów po 1.000.000 st. zł
2/ Wacław D. - 10 udziałów po 1.000.000 st. zł
3/ Paweł Z. - 10 udziałów po 1.000.000 st. zł
4/ W. W. P.K. - 10 udziałów po 1.000.000 st. zł
Pierwszy Zarząd został powołany w osobach Wacława D. i Pawła Z. Natomiast na podstawie uchwał Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników z dnia 31 grudnia 1993 r. zaprotokołowanych w formie aktu notarialnego Repertorium A Nr 15790/93 w siedzibie Kancelarii Notarialnej w Sz. przy Al. B.W. odwołano pierwszy Zarząd Spółki i powołano Zarząd jednoosobowy w osobie Ryszarda B. jako Prezesa Zarządu. W dniach od 24 maja 1995 r. do 21 czerwca 1995 r. Urząd Kontroli Skarbowej w Sz. Wydział w S.-Sz. przeprowadził kontrolę w zakresie rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatków przez Spółkę za okres od 1 stycznia 1993 r. do dnia 31 grudnia 1994 r. W wyniku tej kontroli stwierdzono, że Spółka posiada zaległości z tytułu nieuiszczonych zobowiązań podatkowych za 1993 r. na łączną kwotę 50.100,50 zł. Prezes Zarządu Spółki nie wniósł zastrzeżeń do doręczonego protokołu z wyniku kontroli ani nie żądał skierowanie sprawy na drogę postępowania w sprawach podatkowych. Wszczęte przez Urząd Skarbowy w S.-Sz. egzekucje w stosunku do Spółki z uwagi na nieuregulowanie wymaganych zobowiązań podatkowych, okazały się bezskuteczne.