Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Olga Żurawska-Matusiak (spr.) Sędziowie Sędzia NSA Stanisław Gronowski Sędzia WSA Ewa Marcinkowska Protokolant Patrycja Wrońska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 30 października 2007 r. sprawy ze skargi W. Sp. z o.o. z siedzibą w G. na decyzję Ministra Gospodarki z dnia [...] czerwca 2007 r. nr [...] w przedmiocie zmiany zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej 1. uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Ministra Gospodarki z dnia [...] kwietnia 2007 r.; 2. stwierdza, że uchylone decyzje nie podlegają wykonaniu; 3. zasądza od Ministra Gospodarki na rzecz skarżącej W. Sp. z o.o. z siedzibą w G. kwotę 457 (czterysta pięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.
Decyzją z dnia [...] czerwca 2007 r. Minister Gospodarki utrzymał w mocy swoją decyzję z dnia [...] kwietnia 2007 r., wydaną na podstawie art. 104 kpa i art. 19 ust 4 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych sferach ekonomicznych (Dz. U. z 2007 r., Nr 42, poz. 274, dalej jako s.s.e.), odmawiającą zmiany zezwolenia Nr [...] z dnia [...] listopada 2003 r. na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie [...] Specjalnej Strefy Ekonomicznej, udzielonego W. sp. z o.o. z siedzibą w G. (dalej jako skarżąca).
Do wydania powyższej decyzji doszło w następującym stanie faktycznym i prawnym sprawy.
W. sp. z o.o. decyzją Zarządzającego [...] Specjalną Strefą Ekonomiczną S.A z dnia [...] listopada 2003 r. uzyskała zezwolenie Nr [...] na prowadzenie działalności na terenie [...] Specjalnej Strefy Ekonomicznej. Zgodnie z zezwoleniem skarżąca m.in. może świadczyć usługi [...] i [...] oraz usługi z zakresu [...].
Pismem z dnia [...] grudnia 2006 r. skarżąca wystąpiła do Ministra Gospodarki z wnioskiem o dodanie w treści zezwolenia, w części dotyczącej rodzaju działalności, zapisu, że wykonywanie ww. usług u klienta rozumiane jest jako prowadzenie działalności na terenie [...] Specjalnej Strefy Ekonomicznej i nie stanowi naruszenia warunków prowadzenia działalności zgodnie z zezwoleniem. Skarżąca uzasadniała swój wniosek specyfiką prowadzonej działalności gospodarczej (usługi [...] i [...]), która powoduje, że część zezwoleń ze względów technologicznych musi być wykonywana poza granicami [...] Specjalnej Strefy Ekonomicznej, w miejscu gdzie znajdują się [...] podlegające regeneracji. Wynika to z wielkości i ciężaru regenerowanych [...] lub ich elementów. Przedsiębiorca podkreślił także, że niemożliwy jest precyzyjny podział kosztów świadczenia tego typu usług na usługi świadczone na terenie strefy i poza jej terenem. Ponadto zaznaczył, że rachunek ekonomiczny nie pozwala mu na zatrudnienie dodatkowych pracowników, którzy zajmowaliby się tylko i wyłącznie świadczeniem usług poza terenem strefy.
Zarządzający strefą, pismem z dnia [...] marca 2007 r. przesłał pozytywną opinię w przedmiotowej sprawie.
Minister Gospodarki decyzją Nr [...] z dnia [...] kwietnia 2007 r. odmówił skarżącej zmiany zezwolenia we wnioskowanym zakresie. Wskazał, iż zgodnie z obowiązującymi przepisami dotyczącymi funkcjonowania specjalnych stref ekonomicznych jedynie dochody z działalności objętej zezwoleniem i prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (w ramach określonych przepisami) są zwolnione od podatku dochodowego. W związku z tym dochody uzyskane z tytułu świadczenia usług [...] i [...] poza terenem strefy powinny być opodatkowane na ogólnych zasadach. Zwrócił także uwagę, iż decyzja zmieniająca zezwolenie wydana w trybie art. 19 ust. 4 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2007 r. Nr 42, poz. 274) może dotyczyć wyłącznie warunków określonych już w zezwoleniu.
Skarżąca pismami z dnia [...] maja 2007 r. wystąpiła do Ministra Gospodarki z wnioskiem o ponowne rozpatrzenie sprawy akcentując specyfikę prowadzonej działalności. Wskazała, że każda wykonywana usługa regeneracji ma charakter kompleksowy, choć z powodów technologicznych niektóre usługi muszą być wykonywane częściowo na terenie, a częściowo poza terenem strefy. Kalkulacja ceny usługi dokonywana jest z uwzględnieniem całości prac- nie wyróżnia się części wykonanej w siedzibie klienta i części wykonywanej na terenie strefy . Skarżąca zaznaczyła również, że część usługi regeneracji wykonywanej poza granicami strefy jest realizowana siłami pracowników zatrudnionych na terenie strefy i przy wykorzystaniu technologii opracowanej specjalnie na potrzeby regeneracji [...] poza terenem strefy. Wykonywanie części zlecenia poza granicami strefy jest elementem zlecenia głównego realizowanego na terenie strefy i jako takie - zdaniem skarżącej - powinno być traktowane jako działalność na terenie strefy i dochód z takiej działalności powinien być zaliczony do dochodu zwolnionego.