Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Iwona Owsińska-Gwiazda /sprawozdawca/, Sędziowie Sędzia WSA Wojciech Mazur, Sędzia WSA Marek Wroczyński, Protokolant Anita Sałek, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 12 grudnia 2007 r. sprawy ze skargi Zakładu Ubezpieczeń Społecznych Oddział w R. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie ustalenia sumy i planu podziału kwoty uzyskanej z egzekucji 1) uchyla zaskarżone postanowienie oraz poprzedzające je postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w R. z dnia [...] nr [...]; 2) stwierdza, że uchylone postanowienie i poprzedzające je postanowienie nie podlegają wykonaniu w całości do chwili uprawomocnienia się niniejszego wyroku; 3) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w W. na rzecz skarżącego kwotę 100 (sto) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Postanowieniem z dnia [...] nr [...] Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w R. działając na podstawie art. 17 § 1 w zw. z art. 115 ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2005 r., Nr 229, poz. 1954 ze zm.), dalej jako ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, prowadząc postępowanie egzekucyjne wobec Spółdzielni Pracy Zakład Naprawy Samochodów "A." z wniosku wierzycieli Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego R., Izby Celnej w W. oraz Zakładu Ubezpieczeń Społecznych o/R ustalił sumę podlegającą podziałowi na kwotę 190. 045,00 zł oraz sporządził plan podziału sumy uzyskanej z egzekucji, w którym nie zostały uwzględnione należności z tytułu składek na ubezpieczenie zdrowotne, Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
Zażalenie na powyższe postanowienie złożył Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w R., podnosząc, iż zgodnie z art. 24 ust. 3 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tj. Dz. U. z 2007 r. Nr 11 , poz. 74 ze zm.), dalej jako u.s.u.s. należności z tytułu składek podlegają zaspokojeniu w drodze postępowania egzekucyjnego w administracji przed innymi wierzytelnościami, z wyjątkiem kosztów egzekucyjnych, należności za pracę, należności alimentacyjnych oraz ret z tytułu odszkodowania za wywołanie choroby, niezdolności do pracy, kalectwa lub śmierci jak również kosztów ostatniej choroby i kosztów pogrzebu dłużnika, w wysokości odpowiadającej miejscowym zwyczajom, zaś przepis ten na podstawie art. 32 tej ustawy ma zastosowanie także do składek na ubezpieczenie zdrowotne oraz FP i FGŚP. Zdaniem Zakładu Ubezpieczeń Społecznych powołane przepisy ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych są normami szczególnymi w stosunku do art. 115 ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji. Wobec tego kwota uzyskana z egzekucji powinna być podzielona następująco: w pierwszej kolejności koszty upomnienia należne wierzycielom i koszty egzekucyjne należne organowi egzekucyjnemu, następnie składki na ubezpieczenie społeczne, ubezpieczenie zdrowotne, FP i FGŚP wraz z należnymi odsetkami, w dalszej kolejności pozostałe należności z uwzględnieniem art. 115. Należności ZUS na dzień zajęcia wynosiły 102.430,85 zł i powinny być pokryte w całości.
Postanowieniem z dnia [...], nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej w W. po rozpatrzeniu zażalenia na powyższe postanowienie działając na mocy art. 127 § 2 i art. 138 § 1 pkt 1 w zw. z art. 144 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (tj. Dz. U. z 2000 r., Nr 98, poz. 1071 ze zm.) utrzymał w mocy zaskarżone postanowienie.
W uzasadnieniu organ podał, iż art. 32 u.s.u.s., mówi, że do składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych oraz na ubezpieczenie zdrowotne z zakresie m.in. egzekucji stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące składek na ubezpieczenie społeczne. W myśl art. 24 ust. 3 tej ustawy należności z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne podlegają zaspokojeniu w drodze postępowania egzekucyjnego w administracji przed innymi wierzytelnościami z wyjątkiem kosztów egzekucyjnych, należności za pracę, należności alimentacyjnych oraz rent z tytułu odszkodowania za wywołanie choroby, niezdolności do pracy, kalectwa lub śmierci jak również kosztów ostatniej choroby i kosztów pogrzebu dłużnika w wysokości odpowiadającej miejscowym zwyczajom. Zdaniem organu wyrażone w art. 32 odpowiednie stosowanie przepisów w/w ustawy nie oznacza jednak, iż wyrażona w art. 24 ust. 3 tejże ustawy zasada będzie miała zastosowanie również do składek na ubezpieczenie zdrowotne, FP i FGŚP przy podziale kwoty uzyskanej z egzekucji. Podział kwoty odbywa się bowiem wyłącznie w trybie art. 115 ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji. W § 1 pkt 4 tego artykułu obok należność do których stosuje się przepisy działu III Ordynacji podatkowej, wymienione są wyłącznie składki na ubezpieczenie społeczne. Kolejność wskazana w tym przepisie jest jedyną wykładnią podziału kwoty uzyskanej z egzekucji. Przepis art. 24 ust. 3 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych kolejność tą reguluje w odmienny sposób, przez co wobec braku w ustawie o postępowaniu egzekucyjnym w administracji bezpośredniego odniesienia do tego przepisu powoduje, iż nie ma on zastosowania do składek na FP i FGŚP i składek na ubezpieczenie społeczne.