Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Edyta Anyżewska, Sędziowie NSA Stefan Babiarz (spr.), Sylwester Marciniak, Protokolant Tomasz Grzybowski, po rozpoznaniu w dniu 15 lutego 2005 r. na rozprawie w Wydziale II Izby Finansowej skargi kasacyjnej Stefana K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 16 marca 2004 r. sygn. akt III SA 2232/02 w sprawie ze skargi Stefana K. na decyzję Izby Skarbowej w W. z dnia 19 lipca 2002 r. (...) w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych p o s t a n a w i a: odrzucić skargę kasacyjną.
Wyrokiem z dnia 16 marca 2004 r., /III SA 2232/02/ Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę Stefana K. na decyzję Izby Skarbowej w W. z dnia 19 lipca 2002 r. (...) w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych.
W uzasadnieniu zaskarżonego wyroku Sąd stwierdził, że Stefan K. w dniu 15 stycznia 2001 r. zawarł z "C." S.A. w W. umowę kredytową na kwotę 76.416,26 zł zabezpieczając ją blokadą sprzedaży 104 akcji imiennych PZU S.A. w W. zgodnie, z którą w przypadku nie spłacenia kwoty kredytu wraz z odsetkami i opłatami tj. 96.928 zł w terminie do 15 stycznia 2002 r. bank uzyskiwał upoważnienie do ich sprzedaży wybranej osobie trzeciej po swobodnie uznanej cenie. Skarżący kredytu nie spłacił więc bank sprzedał je nabywcy "E." B.V. w dniu 16 stycznia 2002 r. przy czym przeniesienie ich posiadania nastąpiło za pośrednictwem Bankowego Domu Maklerskiego (...) w wykonaniu umowy sprzedaży.
W dniu 20 lutego 2002 r. skarżący złożył deklarację o wysokości dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia akcji, w której wykazał przychód w kwocie 96.928 zł i koszty jego uzyskania 281,09 zł, dochód 96.647 zł oraz należną zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 18.362,90 zł dokonując jednoczesnej wpłaty.
Z kolei we wniosku z dnia 6 marca 2002 r. skarżący zwrócił się do Urzędu Skarbowego W.-P. o zwrot nadpłaconej zaliczki na podatek dochodowy od dochodu uzyskanego ze sprzedaży akcji, do którego załączył skorygowaną deklarację podatkową o wysokości uzyskanego dochodu wykazując w niej dochód w kwocie 69.560,10 zł /faktycznie otrzymany kredyt i depozyt gwarancyjny/. Natomiast kwota 27.367,92 zł na, którą składają się: opłata za przygotowanie kredytu /6.075,09 zł/, koszty prawne /500 zł/, faktyczne koszty sprzedaży akcji pokryte z kwoty depozytu gwarancyjnego /281,09 zł/, odsetki od kredytu /20.511,74 zł/ są kosztem uzyskania przychodu. Skorygowana zaliczka powinna wynosić 13.216,40 zł, a nadpłata 5.246,50 zł.
Organ pierwszej instancji uznał wniosek za nieuzasadniony i decyzją z dnia 19 kwietnia 2002 r. (...) odmówił stwierdzenia nadpłaty z podstawy prawnej wskazanej w art. 79 par. 2 pkt 1 lit. "b" ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm. zwanej dalej ord. pod./. Organ ten przyjął w uzasadnieniu, że przychody ze sprzedaży akcji określone w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /t.j. Dz.U. 2000 nr 14 poz. 176 ze zm. - zwana dalej u.p.d.o.f./ - zaliczane są do przychodów z kapitałów pieniężnych. Przy ustalaniu zaś dochodu z odpłatnego zbycia akcji kosztami uzyskania przychodów /art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f./ są wydatki na objęcie lub nabycie akcji, a także prowizja maklerska. W tej sprawie kosztami są tylko koszty rozliczone z depozytu gwarancyjnego, a pozostałe wydatki przedstawione przez skarżącego jako koszty są kosztem kredytu, a nie kosztem uzyskania przychodów.
W odwołaniu skarżący wskazał, że organ nie uwzględnił przepisu art. 19 ust. 1 u.p.d.o.f., który pozwala zmniejszyć wartość uzyskanego przychodu ze sprzedaży akcji o koszty ich odpłatnego zbycia.