Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Bartosz Wojciechowski, Sędzia NSA Arkadiusz Cudak (sprawozdawca), Sędzia WSA del. Bożena Dziełak, , po rozpoznaniu w dniu 13 stycznia 2021 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 14 marca 2019 r. sygn. akt I SA/Go 26/19 w sprawie ze skargi Gminy B. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 listopada 2018 r. nr 0112-KDIL1-2.4012.606.2018.1.AW w przedmiocie podatku od towarów i usług oddala skargę kasacyjną.
1. Zaskarżonym wyrokiem z 14 marca 2019 r., sygn. akt I SA/Go 26/19, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim uwzględnił skargę Gminy B. (dalej "Gmina" lub "Skarżąca") na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej "organ") z 5 listopada 2018 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług i uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną.
Uzasadniając powyższe rozstrzygnięcie, Sąd pierwszej instancji, powołując się na ugruntowane poglądy orzecznictwa, podzielił stanowisko Skarżącej co do tego, że nie występuje ona w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w przypadku usług wyżywienia uczniów szkół i przedszkoli, świadczeń związanych z pobytem dzieci w przedszkolach ponad ustalony limit godzin oraz odpłatnego wydawania duplikatów świadectw szkolnych i legitymacji szkolnych. Zdaniem Sądu działalność Gminy w opisanym zakresie należy do jej zadań własnych w sprawach związanych z edukacją publiczną. Pomimo odpłatności ww. świadczeń pobierane opłaty nie mają charakteru komercyjnego i nie odbywają się na zasadach rynkowych, gdyż ich wysokość i zasady poboru regulowane są przepisami prawa. Z tego powodu, jak również z uwagi na fakt, że świadczone usługi adresowane są do określonego kręgu adresatów, konkluzje powyższe nie prowadzą do naruszenia zasad konkurencji. Dodatkowym argumentem w tym zakresie jest również zwolnienie z opodatkowania usług w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz objętych systemem oświaty usług w zakresie kształcenia i wychowania (art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a i ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług [tekst jedn. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, ze zm.], dalej "ustawa o VAT"). Sąd nie podzielił jednak stanowiska Gminy w kwestii możliwości analogicznego traktowania na gruncie podatku od towarów i usług usług wyżywienia personelu pedagogicznego i niepedagogicznego w placówkach oświatowych.
2. Skarga kasacyjna.
Od powyższego wyroku organ wywiódł skargę kasacyjną, zarzucając w niej na podstawie art. 174 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn. Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, ze zm.; dalej "P.p.s.a.") naruszenie przepisów prawa materialnego, tj. art. 15 ust. 6 w zw. z art. 15 ust. 1 i art. 15 ust. 2 ustawy o VAT oraz w zw. z art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. Nr 347/1, ze zm.; dalej "dyrektywa 2006/112"), poprzez błędne przyjęcie, że w stanie faktycznym opisanym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie wykonywania odpłatnie czynności dotyczących pobytu i nauczania dzieci w przedszkolach ponad podstawę programową (ponad pięciogodzinny limit), wyżywienia wychowanków placówek oświatowych, wydawania duplikatów legitymacji uczniowskich oraz świadectw, Gmina nie działa jako podatnik podatku od towarów i usług, podczas gdy prawidłowa wykładnia ww. przepisów prowadzi do wniosku, że w stanie faktycznym opisanym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Gmina, świadcząc przez placówki oświatowe odpłatnie przedmiotowe usługi, jest z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i usług (zgodnie z art. 15 ust. 1 w zw. z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT) i nie jest objęta w tym zakresie wyłączeniem wskazanym w art. 15 ust. 6 tej ustawy w zw. z art. 13 ust. 1 dyrektywy 2006/112, jako że nie korzysta w tym zakresie z władztwa administracyjnego.